企业创新驱动视角下企业所得税的改革

罗元骐

摘 要：税制的改革具有调节一国经济与发展导向的重要作用，企业所得税作为一个税收金额规模很大的税种，其对于经济的影响不言而喻。企业所得税改革的直接关联者就是众企业，在当今实施“创新驱动发展战略”的大背景下，企业所得税的改革要以促进企业创新为目的。企业税得税改革为企业创新提供保障，企业创新驱动反过来为企业所得税改革指引方向。目前我国现有的企业所得税制对于企业创新存在着激励性不强、保障力不够的问题，容易形成管理腐朽的负面效应。所以，企业所得税的改革应从激发企业技术创新、管理创新两个方面来进行。

关键词：企业所得税；创新驱动；技术；管理

一、税制改革的必要性以及对企业创新概念的理解

我国自建国以来，从一开始的一穷二白，到社会主义计划经济基本建立，再到社会主义市场经济的初步建立，直至今日的市场经济逐步趋于成熟。每一步都有宏观调控的烙印，而这其中，若是真有能够在某个时间段内于总需求和总供给中快速达到最佳平衡点的方法，那便是税收手段了。通过对其进行调节和控制来达到既定的目的，以此来维护市场的稳定，促进经济的发展。在我国改革开放初期，由于我国的科学技术水平整体上相比于世界发达国家相差甚远，想在那时就做到自主创新基本上就是天方夜谭。所以只能对外开放，扩大本国市场对于技术的需求度，以此引进外来技术来刺激经济发展。所以那时的财税制度也必然是为此服务的。而改革开放一路走来，渐渐会发现以往的制度政策以及发展方式对于现在的中国来说已经是越来越苍白。中国的经济发展已经基本摆脱了“量不足”的困境，并已逐渐步入了“质不高”的窘境。所以此时，相应的制度政策亦需作出调整，比如对高新技术产业和科研等领域开始施行相应的税收优惠政策来刺激新科技成果的开发。所以说，税制对于我国的经济发展起着举足轻重的调节作用。它因时代的需要，国家的需要而做出调整。

企业创新是企业管理的一项重要内容。是决定公司发展方向、发展规模、发展速度的关键要素。从整个公司管理，到具体业务运行，企业的创新贯穿在每一个部门、每一个细节中。企业创新涉及技术创新、管理创新等方面的问题，而且，各方面的问题并不是孤立地考虑某一方面的创新，而是要全盘考虑整个企业的发展，因为各方面创新是有较强的关联度的。而我国的企业也只有不断加强自身的创新能力，不断提升自己的核心竞争力，才能在激烈的国际竞争中寻求自己的一席之地，乃至处于不败之地。

二、企业创新驱动与企业所得税之间的联系

（一）企业所得税改革为企业创新提供一个量身打造的法制背景。“创新”一词，它所代表的往往只是一种结果，在这其中，必然会夹杂着许多不确定因素，在创新的过程中始终会有投入，会有风险，会有各种各样的不可知结果。如果国家只是对创新的结果给予高度重视，而忽略了为实现创新而必须营造的内部与外部的环境，那么创新是无法成为促进经济发展的头号驱动力的。国家应该对企业创新提供应有的“失败承受力”。这体现在税制中就是建立健全相关的财税制度，保障对纳税人应纳税额的征收，以此作为保证国家用于鼓励企业创新的财政资金不致匮乏的方法之一。具体到企业所得税方面，企业所得税由于其税基比较复杂，覆盖的范围比较大，相关的政策比较多；另外我国目前的企业所得税纳税人是分为两类的，通过国税和地税分别对他们进行征收管理，所以一来就难免会出现国税和地税的工作存在交叉，征管过程中就容易出现争议。二来就是不利于政策的同步管理，容易产生执行上的偏差，使税收负担增加，进而让税收征管工作难以继续。正因为如此，才需要对企业所得税相关的法律法规与政策等进行改革，以改善当前所出现的问题，保证企业所得税征收工作的良性循环。满足为实现企业创新而必须拥有的制度前提。

（二）企业创新驱动引导着企业所得税的改革大方向。我国以往的税制改革，大多是为调整分配关系或者经济体制服务，比如我国20世纪80年代中期实施的“利改税”就是重新确立了国家与国企之间的分配关系，为不同所有制企业之间的平等竞争初步创造了条件；1994年的分税制改革则重新划定了中央与地方财政收入的分配范圍和比例，确立了符合社会主义市场经济要求的央地财税权益关系。而以创新为目标的税制改革则从本质上区别于前两者。它并没有以改变分配关系或者经济体制为目的，而是为了让改革后的税制可以成为激发创新的催化剂。企业所得税的改革即是以企业创新为目的，在企业创新驱动下，企业所得税所要起的作用就是要让企业在各式各样的创新活动中可以获取更多的好处，承担更小的风险，承受更小的负担。这样一来才能保证我国企业的创新活力，不断提升我国企业的国际竞争力，最终加快经济发展。

三、企业所得税改革对于企业创新的影响

（一）对企业技术创新方面的影响。从现有的企业所得税制度来看，其对于企业技术创新的影响之处，一个在于鼓励，另一个在于保障。前者的主要实现途径是制定了一系列税收优惠政策。比如免税优惠、退税优惠、减税优惠、费用扣除优惠、投资抵免优惠、加速折旧优惠等。但是这些优惠政策却也有着它自己的不足。因为纵观整个优惠政策，大部分是属于直接优惠的，间接优惠与直接优惠间亦无明显的相互配合，这样既不能降低创新中的风险，也不能更好地发挥税收优惠制度的资金引导作用，将不利于激发企业技术创新的积极性。所以对于这方面的改革，应该以调整税收优惠方式为主；后者的主要表现在于对创新资金的保障。上文亦已说明，创新是需要前期投入的，我国为解决这一问题所制定的政策主要体现在引导创业投资企业投资中小企业。比如创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。但是这也存在着不足，那就是国家层面上吸引投资扶持企业进行技术研发的税收优惠政策仅仅面向于创业投资企业，且优惠力度较小，还未形成税收优惠政策以鼓励其他企业和个人投资中小高新技术企业，这使得企业在投资新技术行业时往往持观望态度。所以改革的方向应该是设法激励市场上的众企业对其他企业多多进行投资，以此保障创新的重要物质基础。

（二）对企业管理创新方面的影响。我国企业在深化改革的进程当中，不断倡导创新精神。企业管理也必然要进入到管理创新的新阶段。管理创新与制度创新并举，管理创新与技术创新相协调，形成生产关系逐渐适应生产力发展的趋势。我国的企业所得税税制需要改革，由于企业所得税的税率比较高，根据经济学中的收入效应与替代效应理论，高税率使工人工资减少，从而减少劳动输出，使劳动积极性降低，这从某种角度上反而会增加闲暇时期的消费，如果这种现象大面积化，便会使企业的生产力普遍下降；另外高税率往往伴随着与其相适应的税收优惠政策，虽然会使企业的生产成本降低，但是很多制度同时实行，会增加税收征管的成本费用并同时影响税基，使税收收入出现问题。所以说，当下的企业所得税制对于企业来说，消极影响还是占了很大比重的，企业的创新性激励受到了无形压制，这样企业的管理也将受到影响，内部之间呈现出一种普遍松散的状态，企业运营也会出现因为趋利性而变得渐渐忽略了诚信经营的现象。所以改革的方向应该是让企业所得税制符合创新发展，促进企业的治理结構和治理能力与国际接轨，符合当下我国依法治国，依法治企的要求。

四、当下企业所得税改革的应有之举

（一）加大企业所得税间接优惠的比重。通过加入更多的间接优惠方式来激发企业的创造活力，使大部分创新活动不再只停留于大企业，让中小企业成为其真正的主力军。另外，企业的创新行为也应该纳入优惠政策的考虑之列。上文亦说过，创新在某种意义上讲仅仅是一个结果名词，而决定了创新结果的，则是创新行为，所以企业所得税的优惠政策应该更加向创新的过程进行倾斜。这样一来，即使不是从事高新技术研发的企业，只要其有创新行为，则就可以享受企业所得税税收优惠，这必然会刺激企业进行创新活动。

（二）对于各类进行创新投资的企业给予一视同仁的税收优惠。鉴于目前我国关于扶持企业进行技术研发创新活动的优惠政策仅仅是落在了创业投资企业身上的情况，想要激励更多的企业对企业的创新行为进行投资，保证创新资金的充足，就必须要打破现有的限制，广开财路。必要的时候还可以规定政府在企业的创新投资额达到某种程度时给予补贴。

（三）适当降低企业所得税的税率，吸引外资外企进入我国，加强国际间交流。我国的企业所得税总体来看税率偏高，这对于外资进入我国和留住我国本国的资本来说都不是一个有利的情况。当今世界经济全球化，经济全球化的一个重要表现就是资本的流动，企业所得税的税制会直接影响国际上的贸易和投资。当我国企业所得税税率过高时，不仅不会吸引外资外商进入我国，还会导致国内资本向外流出，一来不利于本国经济的发展，二来会失去很多与外商交流的机会，由于我国还是发展中国家，一些企业管理制度仍需向发达国家借鉴学习，所以要降低相应的税率来助力。

参考文献

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（作者单位：西北政法大学）