浅谈商业银行内部会计控制

俞志萍

摘要：内部会计控制不仅仅是有助于商业银行目标的实现，同时也有助于商业银行资产的安全与完整，在商业银行的运行管理过程中有着相当重要的作用。在文中分析了我国商业银行内部会计控制的现状，并就商业银行如何强化内部会计控制提出了几点建议。

关键词：商业银行；内部会计控制；现状；建议

在银行业不断追求开拓与创新的今天，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上，会计业务是银行的传统业务，是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。

一、我国商业银行内部会计控制的现状

由于内部控制执行人员的素质、管理体制、运营机制等方面的制约和限制，目前我国商业银行实际工作中在内部会计控制方面的现状，仍然存在诸多问题。

（一）对内部会计控制的理解重视程度不够，会计风险意识淡薄

内部控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的一个重要原因在于目前许多商业银行的领导和会计人员对内部会计控制的认识不充分、不确切、不全面、不深刻，财务风险意识比较淡薄。主要表现为：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的简单汇总，建章立制就是内部会计控制的全部，忽视了内控是一种業务运行过程中环环相扣、相互制约、相互监督的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，没有全面认识到会计监督职能的作用，纵容一些不符合内部控制要求的行为，忽视了对可能产生的风险或不安全隐患的防范；三是以为内部控制就是简单的互相牵制，对内部控制方式、方法与手段没有深刻的认识。

（二）内部会计控制制度缺乏系统性和有效性

目前，商业银行的会计内控制度从条文上来看数量较多，覆盖面也较广，但各个制度相互之间缺乏协调性、配套性、制约性，甚至有些制度还相互矛盾，会计内部控制制度缺乏总体规划，导致内部会计制度建设存在滞后性和操作性不强，有效性减弱等缺点。比如，在岗位设置的内控制度上，各个岗位职责都有明确的规定，各岗位间也有牵制机制，但由于网点间业务、人员、效益和管理模式上的差别，内控制度很难条条落实，一些原则性的内控要求也被执行的严重走样。另外，在内部会计控制过程中只重视制度的建设，忽略了对制度执行情况的监督考核与评价，对会计内部控制机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对会计内部控制运行情况的深入考核。

（三）内部审计力量薄弱与业务发展速度不匹配

国内商业银行的内部审计显得相当薄弱。一是有些银行尚未设立独立的内部审计部门；二是设立的内部审计部门受行政体制干扰较多，独立性得不到保障，常常出现内控制度对银行从业人员的约束力随着其职位的升高而减弱的现象；三是内部审计部门常常是作为同级行长领导下的一个职能部门，权威性不强，有些部门和分支机构对其提出的整改要求不够重视，影响内控改进的效率。

（四）会计人员素质较低影响了内控制度的实施

财务人员是制定和执行内部会计控制制度的主体，其专业水平的高低直接影响着业务处理的质量，从而关系到商业银行内部会计控制的质量。高业务素质的会计人员不仅是会计内部控制的基础和主要支撑，而且可以有效弥补内控制度的不足，进而改进内控制度，提高内控效率，反之，则制肘着内控制度的有效落实。

二、强化商业银行内部会计控制的几点建议

（一）改变错误观念树立会计风险意识

商业银行工作人员要全面认识内部会计控制，理解其内涵，纠正一些片面的错误的认识，树立会计风险防范意识。积极补充改进商业银行会计系统内部控制制度，尤其是推出新业务时，应尽可能在新业务推出之前，建立健全新业务的操作流程及实施细则，减少展开新业务的风险。

坚持全面性原则，使内部会计控制制度覆盖到银行所有部门、岗位和业务，做好钢性约束，任何人不得以任何借口违背和超越内控制度而行使权力。通过类似的这些方式，使风险意识植根于每个员工心目中，让他们充分认识到内部控制不是“死”的制度，而是一项“活”的行为，贯穿于日常工作始终。

（二）优化内部会计控制环境建立科学的内部会计控制体系

首先，人民银行应该积极领导和引导商业银行对“内控优先”的思想认识，进一步完善金融机构内部会计控制评价办法，制定金融机构内部会计控制规则与标准以及金融机构会计电算化管理要求等制度，为内部会计控制创造良好的外部环境。

商业银行应以《会计法》《内部会计控制规范》为准绳，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。一是要抓好关键人，如分支机构负责人和财务负责人等。二是要把握住关键部位，如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等。三是要管好关键物件，如重要空白凭证、印鉴等。四是要控制住关键岗位，如现金、储蓄柜台、出纳岗、收支事项及凭证的审核、实物的负责人等。努力构筑事前防范、事中控制、事后评价，紧密配合贯穿会计核算全过程的会计监督体系。

（三）提高内部审计部门的独立性权威性强化其再控制作用

内部审计作为商业银行内部控制体系的一个重要方面，是商业银行业务综合管理和评价内部控制的职能部门。内部审计部门顺应内部会计控制的更高要求，从最基本最原始的查错防弊型职能向管理服务型职能转变，负责对内部会计制度的有效性和内部控制制度的适用性进行评价，提供改进工作的建议和咨询服务。

建立健全合理有序的内部审计检查制度，确保内部会计控制的贯彻实施，关键要保证审计部门的独立性与权威性。因此必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对最高管理层负责，真正发挥内审人员的监督、评价、再控制的职能，健全和完善银行内部会计控制制度，切实保护银行的资产安全完整，信息真实可靠。

（四）提升工作人员的专业水平和道德素养

银行应该制定一套详细、科学的会计人员继续教育计划，搞好阶梯培训工作，做到所有的会计工作人员都要进行会计继续教育培训，以使会计人员能够发展和保持必要的综合素质和专业胜任能力，提高其职业判断能力和综合履岗能力，同时重视思想教育和法制观念教育，使每一个财务人员都做到知法、懂法、守法。银行必须结合自身实际情况，制定一套科学的员工工作考核体系，施行岗位责任制，权责分明，奖优罚劣，以充分调动员工的工作责任心和工作积极性。通过教育与管理、激励和约束的有机结合，从根本上提高员工专业水平和道德素养。endprint