新加坡十年税制基本特征分析

杨苏苋

摘要：从税收总量、税收结构以及税收征管水平三个方面分析了新加坡2005年至2015年税制的基本特征，希望对了解新加坡的税收制度提供一些帮助。

关键词：新加坡；税收制度；基本特征

中图分类号：F74文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.015

1新加坡税收总量特征

1.1税收收入与财政收入

税收收入与财政收入的关系既可以反映出税收制度运行的情况，也可以反映出经济运行的质量。优良的税收制度不仅会增加政府部门的收入，还会促使经济有质量的发展。2005-2015年新加坡财政收入与税收入完成情况如下图1所示。

根据图1来看，2005-2015年间，新加坡财政收入与税收收入总体上同步稳健增长。在2005-2011年间，税收收入占财政收入中的比例总体呈现上升趋势；但在2011-2015年间，税收收入占财政收入的比重略有下降。虽然近几年中，税收收入占财政收入的比重略有下降，但是所占比重仍达到69%以上，不可否认，新加坡国内税务局对新加坡经济社会发展的贡献程度很高。而近几年税收收入占财政收入比重略有下降可能与新加坡国内税务局近几年的税收政策和政府对企业的援助计划有关。例如新加坡政府2010年推出的旨在帮助企业提高生产力和创新能力的生产和创新激励计划（PIC）、2012年推出的旨在帮助低收入人群降低生活成本的货劳税凭证计划（GSTV）、2013年推出的旨在帮助企业应对运营成本增加的工资信贷计划（WCS）。新加坡政府财政收入中税收收入占比较高，说明了政府的钱是从企业和个人的经济行为中来，税收比重越高，越能证明其经济增长具有活力与竞争力。

在2005-2007年与2011-2015年间，税收收入总额持续增长；但在2008-2010年间税收收入规模增长相对减少，这与新加坡政府为应对金融危机冲击所采取的减税政策与税收优惠扶助有关。如在2009年度预算案中，新加坡政府在2008年度企业所得税税率从20%降至18%的基础上，2010征收年度的企业所得税税率再从18%降至17%。虽然近十年新加坡政府税收收入总额的增长幅度较小，但其持续增长的趋势也说明了新加坡经济有持续增长的动力，经济发展向质量型发展转型。

1.2税收收入与国内生产总值

虽然税收收入的增长与国内生产总值的增长并非是十分密切相关的关系，甚至有时两者之间是弱相关非确定的关系，但良好的税收制度设计既要满足政府支出需要，又不能损害经济增长，税收制度的运行应与经济增长协调发展。新加坡近十年的税收收入与国内生产总值的相关统计值如表1。从表1中可以看到，2005-2015年间，新加坡税收收入与国内生产总值的增长趋势基本一致，税收收入随着国内生产总值的增加而增加。同时，税收收入增长与GDP增长的对比关系可以用税收弹性来反映，一般认为税收弹性维持在1左右是比较合理的状态，即税收收入增长率略快于GDP增长率，既能保证政府履职的收入需求，也可以为经济增长提供一个良好的外在环境。据下表1中的税收弹性来看，新加坡的税收弹性变化较大，不稳定，2006-2015年的税收弹性在不断变化，税收弹性最高值为8.77，最低值为0.08，这与新加坡税制政策一年一调整有关，也表明税收增长率并未规律的随着经济增长率的变化而变化，说明新加坡的税收收入更多的受到经济总量以外的其他因素的影响。同时，也表明税收制度的不断调整会影响税收增长与经济增长的相关关系。

1.3宏观税负水平

宏观税负水平的高低影响税收收入与经济的增长，也反映了税收制度设计的合理性，是各项税收政策与管理工作效能的综合体现。换言之，宏观税负是税收制度作用的结果与数量表。新加坡近十年来的宏观税负水平详见表1。宏观税负问题是研究税收政策运行的重要问题，而影响宏观税负的因素有很多，包括经济发展水平、税收征管能力、政府收入结构以及税制的非统一性等。而其中税收征管能力与税收政策、税收制度的落实有着密切联系，一国税收征管能力的高低应置于税收制度的中心来考虑。因为税收征管的水平不仅直接决定税收制度所能形成的实际税收负担及其效应，而且直接影响税收收入规模的大小，从而在较大程度上影响着宏观税负的高低。从表1中可以看到，自2005-2015年，新加坡的宏观税负水平虽然在慢慢升高，但是近十年的增幅不超过2%，且近十年来的平均宏观税负水平仅为10.75%，与西方发达国家的平均宏观税负水平相比偏低。由此可以看到，新加坡税务机构的税收征管水平相对较高，税收制度在运行之中并未给居民带来沉重的税收负担，也说明了新加坡税收制度的设计相对合理。

2新加坡税收结构特征

2.1税种结构

2005-2015年新加坡各主要税种税收收入占税收收入总额的比重如下图2所示。从图中各税种税收收入所占税收收入总额的比重情况来看，所得税、货物与劳务税以及财产税是新加坡税收收入的主要来源，其次是财产税、印花税与博彩税。所得税与货物劳务税作为新加坡税制中的主体税种，与其课税范围广、税基宽、税源稳定的税种特性有关。从图2可以看到，在2005-2015年间，所得税占稅收总收入的比重最大，所占比重最高时达到58.74%，平均所占比重为54.61%；货物与劳务税占税收总收入的比重居第二，平均所占比重为21.85%；财产税、印花税与博彩税占税收总收入的平均比重分别为9.08%、8.12%与6.19%；而遗产税在税收总收入中所占的比重在逐年下降，至2015年时，遗产税税收收入为负数，这与新加坡政府消除于2008年2月15日及之后死亡而发生的遗产税应税行为有关。

如图2所示，所得税对新加坡税收收入的贡献率超过一半，其次是货物与劳务税，两者的贡献率之和达到76.46%，可见所得税是新加坡最主要的税种，这与新加坡实行以所得税为主体的复合型税制相符合。新加坡所得税组织的税收收入占全部税收的主要部分，且近十年来所得税对新加坡税收收入的贡献率最高，说明了新加坡的商品经济高度发达、人均收入水平较高、税收征管技术先进。除此外，从图中还可以发现，近十年来货物与劳务税对税收收入的贡献率不断提高，而货物与劳务税属于流转税，新加坡税制未来发展趋势或许可能会演变为以所得税与流转税为双主体的税制模式。endprint

2.2行业结构

受目前所搜集到的数据的局限，关于新加坡行业结构对于税收收入总额的贡献程度分析，本部分选取了货物与劳务税这一税种的行业税收结构进行分析。虽然货物与劳务税的纳税范围较为宽泛，由于个别税种有其自身的特性，并不能反映整个行业结构对于税收收入总额所产生的影响。但是，货物与劳务税作为新加坡税制中的第三大税种，以此为例进行分析也可以看到新加坡政府税收政策调节行业经济发展的基本情况。2005-2015年新加坡各行业对货物与劳务税的税收贡献率如表2所示。

由于新加坡政府每年都会依据社会经济发展目标调整税收政策，因此，2005-2015年间货物与劳务税的征税范围与征税税率也有所调整。从而表2中的行业分类依据2005-2015年货物与劳务税征税范围的变化列示，2004年GST的税率为5%，自2007年7月1日起至今，GST的税率为7%。从表中列示的结果可以看到，尽管这十年间征税范围与征税税率略有调整，但批发与零售贸易行业对GST税收总收入的贡献率最高，这与GST主要在生产与零售环节征税有关；其次，是房地产和商业活动行业与建筑业。在2005-2007年，交通运输行业对GST的税收贡献率相对较高，由于税收政策的调整，2008-2015年交通运输与仓储行业的税收贡献率大幅降低。而包含在“其他”之中的行业类型，主要是第三产业，对GST的税收贡献率相对较高。

2.3企业类型

基于目前所搜集到的数据的局限，对于各企业类型对新加坡税收收入的贡献率分析，本文所选取着重分析的税种为货物与劳务税。2011-2015年各类企业对新加坡货物与劳务税的贡献如图3所示。

其中，图3中的“其他”包括慈善机构，信托基金，政府机构，法定董事会和单位信托基金；“公司”则包括独资公司、合伙企业以及其他之外的股份制公司、外商投资公司以及民营公司等。一般而言，独资公司与合伙企业的公司规模比较小，属于中小型企业。从图2-2中可以看到，公司类型的企业对GST的税收贡献率最高，且自2011-2015年，该税收贡献率提高了；而中小型企业对GST的税收贡献率降低了，这可能与新加坡政府近年来将税收優惠政策向中小企业倾斜以扶持其发展有关。

3税收征管特征

新加坡的税收征管程序主要包括纳税登记、纳税申报、税款评估、征税、处罚与上诉、税收检查以及退税七个内容，每一项税收征管内容都有相应的具体规定并严格执行。一般而言，税收征管效率的高低可以依据税收征管执行过程中所支付的征管成本来判断。基于税收征管是税收制度中不可或缺的一部分，且其效率的高低直接影响税收收入规模的大小，分析近十年来新加坡税收征管成本的变化有其重要性。2005-2015年新加坡税务机构的征税成本如下图4所示。

图4中的单位征税成本是指新加坡税务机构每征收一美元的税所花费的支出。从图4中可以看到自2005-2015年新加坡税收征管的成本总体是呈现下降的趋势，但在2008-2010年间略有上升的波动，这与当时新加坡受到金融危机的影响，使得很多企业兼并重组与失业增加，从而导致税务机构在履行税收征管职责时成本有所增加有关。在2012-2013年间，税收征管成本亦略有波动，这可能与新加坡政府为帮助企业提高生产力、降低运营成本所所出台的一些税收政策有关，因为在税务部门在具体落实相关税收优惠政策时可能会增加额外税务征管成本，尤其是人力成本。但总体而言，近十年新加坡的税收征管成本相对较低，且总体呈现下降趋势，说明新加坡税务机构的税收征管效率较高，各项税收制度能够得到较好的落实。税务机构的税收征管水平除了体现在较低的征税成本上，还应体现在税务审计与税务稽查方面。新加坡税务部门近十年的税务审计与税务稽查成果如下表3所示。

从表3中的数据可以发现，新加坡税务审计部门与税务稽查部门之间有着良好的互动机制，有效地减少了税源流失。2005-2008年所得税并未分类进行税务审计，自2009年之后，所得税按个人所得税与企业所得税分别进行税务审计，使得税务审计所涉及的案件数量增加，同时也增加了税务审计的税金收入。

参考文献

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