医药流通行业的内部审计绩效评价指标体系的构建

李焰峰

摘要：近年来，随着内部审计的不断发展完善，企业不仅想是通过内部审计达到对企业的管控，还希望内部审计能够提升企业的整体水平。那么如何评价内部审计对企业的作用呢？通过将平衡计分卡引入到医药流通行业企业建立内部审计绩效评价指标体系在此问题上寻求突破，希望籍此能够对其他行业有所借鉴。

关键词：内部审计；绩效评价指标；平衡计分卡

中图分类号：F83文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.047

1研究背景

1.1行业背景

医药流通企业是消费者与生产者链接上重要的一环，自改革开放以来，我国医药流通从计划分配体制转向市场化经营体制，行业愈趋规范，其社会作用亦愈发体现，国家对医药流通企业的管理也提出了更高的要求，随之对企业内部审计及其绩效评价的要求越来越高。我国《内部审计具体准则第19号-内部审计质量控制》便要求内部审计机构必须持续定期的检查，对内部审计质量进行考核，并建立相应的质量评价制度。

2016年，医藥行业发生了重大变革，国务院对医药流通行业的发展提出了更高的要求，加上行业新政的进一步规范、两票制的试点、各省药监部门的“飞检”以及对倒票行为的严厉打击，都将对医药流通格局产生重要影响，短期内将会增加医药行业经营中的不稳定因素，加大各企业的风险。面对如此纷繁复杂的外部环境，医药流通企业应该更加重视对内部环境的治理，推进内部审计的进一步完善显得尤为重要，对于提高企业的抗风险能力意义重大。

1.2实施内部审计绩效评价的必要性

自上世纪90年代以来，原中国医药公司即现在的国药集团股份有限公司发布《医药商业质量管理规范》，开始GSP认证浪潮，优化医药行业经营环境，也拔高了国有医药行业的市场竞争力度。因为GSP认证对医药行业各个层面质量管理都有了明确的标准，加上2016年“飞检”，两票制的进一步行业规范，对医药企业的执行标准树立了高规格的标准，也就是要求医药公司付出更多成本去完善自身的内控及提高抗风险能力。而内部审计对于医药企业提高抗风险能力的意义十分重大，一方面可以有效地预先识别风险，另一方面可以进一步完善企业抗风险能力。

内部审计部门可以分解企业战略目标确定当年部门的主要工作和关键领域，进而将部门目标根据不同的需求落实到各个员工身上，事无遗漏，各项工作达到专项专责。在目标的实施过程中，充分考虑员工及有关单位的反馈意见，监督工作的执行情况，及时改进，确保部门绩效的完成。

2内部审计绩效评价方法

2.1关键指标法

关键绩效指标是通过将满足相关条件的关键指标作为评估标准对部门及人员进行绩效评价。实务中，为关键指标设置标准，评价员工绩效与关键指标差异。

2.2平衡计分卡

平衡计分卡通过把企业战略分为财务层面、客户方面、内部流程方面、学习和创新方面四个方面对绩效进行考核，由美国学者卡普兰及诺顿于1992年提出。

（1）财务方面。主要着眼于单位内部审计成本能够对减少企业损失幅度的影响，也就是内部审计效率高低。

（2）客户层面。内部审计工作主要是为其他部门服务，所以内部审计部门要将确保为审计单位提供优质服务理念贯穿到审计活动中。

（3）内部流程层面。内部流程主要是评价内部审计部门人员业务娴熟程度、是否履行了自己的职责。

（4）学习与成长层面。内部审计的理论知识及先进实务经验不断地在更新，所以学习与成长层面能使得企业与时俱进，也反映了人员素质的提高，是部门可持续发展的基础。

2.3层次分析法

层次分析法将决策分解为三个层次，分别是目标层、准则层、方案层，通过对这三个层次中的元素进行重要性比较，基于1～9分、1～5分等打分法，最后为各个元素进行赋值。

2.4基于EVA原理的内部审计绩效评价方法

EVA原理方法用于内部审计的绩效评价，首先要确定内部审计工作的成本和其产生的经济效益，同时要考虑内部审计工作占用的资金成本，如果综合考虑了上述因素，内部审计EVA大于零，则说明该项目是有意义的。（EVA=税后净营业利润-资本成本）

3以平衡计分卡建立内部审计绩效指标体系

3.1BSC模型对国有医药流通企业的适用性

BSC模型按照四个维度进行设计，可以增强指标体系的系统性和逻辑性，使评价范围更加全面、评价内容更加具体，综合考虑了部门以及企业的长短期战略目标、使财务和非财务指标得到有效的结合，注重内部审计服务客户的反馈意见，鼓励内部审计人员的职业发展与后续教育，在医药流通企业如此纷繁复杂的竞争环境下，有利于推进企业的长期发展，与企业战略结合更加紧密，将内部审计的价值增值与企业价值增值相绑定，所以BSC模型适用于内审绩效评价体系。

3.2指标的选取

指标的选取应该遵循战略导向原则，也就是说内部审计将要达成的效果要与公司的战略目标相一致。

2016年是医药流通市场形势最为严峻的一年，为了提升企业的抗风险能力，围绕企业战略，内部审计部门战略确定为：降低公司经营风险与财务风险、改善公司经营管理水平、提供让客户满意的增值服务以及提高部门工作效率和效果。将内部审计战略按照BSC模型进行四个维度进行论述，可作出如下分解并选取指标， 采用以国内医药流通国有企业——江中集团的董事、监事、财务总监、人力资源部经理以及由独立董事组成的审计委员会专家打分的方法，最后权重取其中的平均值。

3.2.1财务维度

4结论

本文的BSC模型均衡医药流通企业内外部、长短期目标、财务和非财务指标等的效果，使评价工作能够有效开展。该方法对医药流通企业在2016年如此严峻的形势下提高抗风险能力是十分有利的，也对企业长期发展更加有利，尤其在非财务指标考核，一定程度上遏制了企业只关注短期经营目标的短视行为，在国家推进医药行业进一步规范的战略目标下，该内部审计绩效评价指标有利于推动医药流通企业平稳的实现可持续的发展，与国家对医药行业发展的要求不谋而合。

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