注册会计师职业道德问题

黎江韵

注册会计师是市场经济的产物，是国家用来维护市场经济秩序正常运转的重要手段，同时也是社会信用体系的重要组成部分。然而注册会计师诚信渐失人心，整个行业面临诚信危机，加强注册会计师职业道德建设是行业发展中的一个重要问题。论文通过首先阐述目前我国注册会计师行业职业道德现状及存在的问题，然后分析了执业环境，准入及管理制度对注册会计师职业道德的影响。在此基础上提出了加强注册会计师职业道德的具体对策。以期对我国注册会计师行业的职业道德建设有所裨益。

注册会计师的职业道德是注册会计师执业质量的保证，是注册会计师行业健康发展不可或缺的重要因素。当前整个行业中注册会计师的职业道德状况令人担忧。注册会计师行业职业道德水平不高，是一个不可回避的问题。注册会计师所出具的审计报告，是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据手段，如果报告本身有虚假成份，不但会给投资者造成巨大的损失，甚至还会带来严重的社会后果，造成不安定的局面。

一、我国注册会计师行业职业道德中的问题

（一）诚信缺失，虚假报表频发

2011年，财政部发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，并在意见中强调指出，“要始终把诚信建设作为行业发展的生命线，以维护社会公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚守独立、客观、公正的职业立场，全面提升行业的诚信度和公信力，使注册会计师行业成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。”但在实际工作中，注册会计师行业诚信缺失的情况却经常发生，不少注册会计师事务所与上市公司联合进行财务报表虚假舞弊，在国内比较著名的有紫鑫药业、绿大地事件等。

（二）财务审计执业独立性缺失

财务审计执业独立性，是注册会计师执业的核心灵魂。一旦失去了这个核心灵魂，注册会计师就不可能做到公正客观，就无法对审计报表做出客观合理的判断。由于注册会计师及其所在事务所经常会与审计对象存在复杂的利益关系，导致其在审计执业过程中丧失独立性，不能出具客观、公正的审计报告。

（三）同业之间的恶性竞争，导致道德为利益让路

目前，我国注册会计师行业还是以中小规模的事务所为主，市场竞争非常激烈。部分会计师事务所为抢夺市场份额，保留更多潜在客户，不惜采用压低服务价格，给予客户回扣等不合法的手段。在这样恶劣的无序竞争下，注册会计师违反职业道德的事件屡禁不止。2013年，中国注册会计师协会对1072家会计师事务所进行全年的执业质量检测时发现，其中88家存在压低价格竞争问题。这种不正当的竞争手段，不仅使注册会计师执业质量大大下降，社会公众也对注册会计师的职业道德愈发质疑与失望。

二、注册会计师职业道德问题所导致不良影响

注册会计师行业是社会信用体系的重要组成部分，注册会计师职业道德的缺失对行业的发展产生不良影响。不仅破坏了注册会计师在人们心中的诚信形象，更会直接损害到社会信用体系的建设和发展。

在市场经济条件下，注册会计师职业活动中的各种经济关系，实质是相关各方的经济利益集合体。它不仅体现自身与客户的关系，同时还直接影响投资者等相关各方面的利益。而在同一经济关系的各利益主体，不可避免地会存在利益的冲突和博弈。在资本市场越来越发达的情况下，会计审计提供会计信息的真实性，决定着资本市场上企业和投资者信息的对称性。因此，注册会计师如果不能严格遵循国家法律制度，保持良好的道德水准，就无法发挥调整职业关系中的经济利益关系的作用，对经济秩序的正常运行产生负面作用。

注册会计师职业道德问题造成社会对注册会计师行业存在一定的错误认识，损害了该行业的健康发展。有些注册会计师为了承揽业务、迎合客户对审计意见的要求。操纵会计报表，将潜在投资风险转化为现实风险。而部分注册会计师在对上市公司审计时，面对激烈的市场竞争，无条件接受委托，或顺应上市公司意图，或在职业过程中缺乏应有的职业谨慎而未能发现重大的错报和漏报。在不完全了解事实的情况下，轻率发表自己的审计意见，导致注册会计师行业的社会公信力不断下降。

三、加强注册会计师职业道德建设的对策思考

（一）规范注册会计师的执业环境与工作外部环境

从相关政府和有关部门的角度来看，一是从保证我国社会主义经济健康快速发展的大局出发，高度重视并大力支持注册会计师行业的建设和发展，并将其纳入现代服务业发展的整体规划中，落实并完善各项政府扶持政策，使注册会计师行业更好更快发展。二是加强政府的宏观调控和监督职能，主动积极的调整管理理念，对于能够通过市场或中介行业有效调节的事项，应积极交给市场或中介行业完成，帮助注册会计师独立、客观、公正的执业，减少政府的政策干预，冲破行业束缚，使注册会计师在更加优良的环境中执业。三是加强沟通协调机制，建立起客观科学的评价体系，综合客观的评价会计师事务所的营业规模、执业效率、内部协调、诚信状况等，规范注册会计师行业竞争秩序，帮助行业健康有序发展，创造出更加公平的竞争环境。

提高注册会计师的职业技能，就是要通过加大注册会计师资格考试的考核力度，来提高行业的准入门槛。提高注册会计师考试的报考条件，不仅要求本科以上学历，还应要求考生拥有一定的工作年限。在考试内容方面，适当增加对会计实务的考核。要积极开展高等院校注册会计师的专门化教育，鼓励并支持高等院校与会计师事务所开展联合培养注册会计师的创新教育，形成注册会计师优秀人才的培养机制。自在英国，在取得特许公认会计师资格前，必须先注册成为特许会计师公会的学员，在十年内通过所有考试科目，而考试课程的设置，不仅涉及专业知识，还包括会计实务、人力资源等众多与注册会计师行业相关的科目，要求考生知识面广阔。现如今的注册会计师考试制度，应借鉴国外多年实践出的丰富经验，帮助我国注册会计师朝更好的方向发展。三是加强对外人才的交流与引进，培养出一批具有国际水准的，较高专业素质和综合能力的注册会计师队伍。

（二）加强注册会计师自身职业道德建设

加强注册会计师职业道德建设，是适应我国社会主义市场经济发展的现实需要。近年来，我国不断因注册会计师失职失当，而导致相关会计虚假信息流出，广大的投资者对会计师事务所出具的會计报告已产生不信任的态度，不仅对注册会计师行业产生了极大的影响，同时对我国经济的健康发展也产生了不利影响。

制度是一种有形的、具有强制性的约束，伦理道德是一种无形的、以自我和社会舆论为主的约束。随着社会的发展和人类的进步，人们精神境界不断提高，这两种约束都将会转化成为自觉的行为。

注册会计师执业人员的职业道德评价，就是人们或组织根据执业人员职业道德的原则和规范，对执业人员的从业行为做出的善恶判断，表明褒贬的态度，这是一种十分有效和可行的方式。通过建立注册会计师执业人员的职业道德评价体系，我们不仅可以有效地衡量他们的从业行为，还可以将评价结果反馈给行为人本身，促使其自觉遵循道德标准。

注册会计师职业道德和行为准则，应该以朱镕基总理对会计工作提出的“诚信为本，操守为主，遵守准则，不做假账”为基本准则，建立完善可行的注册会计师职业道德职业道德评价体系，遵纪守法，真正做到保持客观，不做假账；保持公正，不谋私利；精通业务，爱岗敬业；保守秘密，遵纪守法。

我国正处在社会主义市场经济的转型期，注册会计师行业自律模式还未充分形成。在市场经济条件下，通过“看不见的手”进行社会资源的有效配置。而具体到注册会计师行业内部，若要规范注册会计师的执业行为，就需要建立起健全的行业约束自律机制。注册会计师职业道德自律的核心是“诚信”思想和职业操守的有机统一。职业道德中所包含的“行规”和自我约束、自我规范。一方面依靠职业道德自我养成教育，另一方面还要依靠社会教育来强化职业道德精神。将德治与法治有机结合起来，相辅相成。帮助注册会计师养成自律自省的行为习惯。独立检查平时的一言一行，自觉思考自己的对与错、得与失。按照注册会计师职业道德要求，逐步实现自身职业道德修养的提升与转变。（作者单位为江西财经职业学院）