工程建设项目中的内部控制问题研究

安媛

[摘要]目前，我国建设项目投资总体控制较好，但是也有一些工程建设项目建设中出现了严重的投资失误、项目投资“三超”、违规招标等诸多内控失效问题。本文利用内部控制的理论，深入分析内控失效的原因，为我国工程建设项目内部控制的建设提供一定的借鉴。

[关键词]工程项目；内部控制；工程建设项目

随着社会主义法制化建设的推进，建设领域的各项制度已逐步建立。法制化、秩序化建设的正逐步完善，工程建设市场正不断健全，监管体制也日益完善，钱权交易、商业贿赂等腐败现象滋生蔓延的势头得到了一定程度的遏制。但工程建设领域依然存在许多突出问题，诸如建设单位违规行为普遍存在、工程项目“三超”现象严重、项目建设质量低下等问题严重损害了公共利益，破坏了社会主义市场经济秩序，妨碍了科学发展和社会和谐稳定。其发生都与控制不到位有关，为了防范工程项目建设中的各种舞弊行为，提高工程项目管理的质量，规范工程建设领域市场交易行为，加强工程项目的内部控制尤为重要。

一、工程建设项目内部控制目标

内部控制是会计控制和管理控制的统一，其目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。根据内部控制的目标，将工程建设项目的内部控制的目标，概括为以下几点：

（一）防止舞弊行为，保证项目资产安全、完整

健全有效的内部控制，应该对建设单位内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制，在一定程度上保证项目资产及相关记录的安全性和完整性，减少甚至杜绝腐败的发生。

（二）確保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行

良好的工程项目内部控制，就是确保企业在工程建设过程中，贯彻执行国家有关的经济政策、建筑法律法规和企业的内部规章制度，从而有效地完成建设任务，实现预期的经济效益和社会效益。

（三）降低项目建设风险

一个工程建设项目从立项开始到竣工验收交付使用，要经历一个较长的建设周期，加上其自身的特点即项目的单件性和管理过程的一次性，这些都决定了项目的建造过程具有很大的风险。工程项目的内部控制应当对风险采取必要的预防和控制措施，确保项目的稳健运行。

（四）促进管理活动协调、有序进行，努力提高经济效益

健全的内部控制制度，能够有效处理单位各部门、人员之间的责任及经济利益关系，促使其协调一致地完成各项工作，从而确保管理活动的协调、有序进行，提高整个工程项目的运作效率。内部控制环节的健全与否将直接影响到建设项目的造价、质量和投资效益。

二、工程建设项目内部控制存在的问题

一个工程建设项目从立项开始到竣工验收交付使用，要经历一个较长的建设周期，本文从管理方式、制度建设以及项目决算三个方面，对工程建设项目内部控制存在的问题，进行了陈述，主要内容包括以下几点：

（一）管理方式陈旧，内部控制机制弱化

建设项目内控制度是建设单位保证项目建设各项活动的有序进行，达到已确定的目标和质量要求，保证项目顺利建成而制定的具有以控制行为为目的的办法、措施。目前，国外比较注重企业管理、项目建设的过程管理和内部控制制度建设。而我国相当多的建设项目重视立项，轻视项目建设过程中的管理活动。有的建设项目虽然制定了内控制度，却缺乏系统性和衔接性，有些制度只是为应付外部检查，在项目建设中并不按章执行。

（二）内部控制环节制度不完善，资料不健全

建设项目内部控制的重点是对招投标、材料采购、质量控制及会计核算等环节的控制，这些控制环节的健全与否将直接影响到项目的造价、质量和投资效益。而现行的规范对控制环节的设置不明确，甚至对一些重要环节未加以考虑。

（三）建设工程项目决策控制薄弱

由于我国工程项目管理研究起步晚，经验积累少，加上项目建设自身的特点，存在的管理问题较多，其中工程建设项目的决策控制尤其薄弱。许多工程项目建设的立项缺乏客观公正的调查研究，不重视基础资料的收集。可行性研究的内容不完整，研究论证深度不够，工程建设项目缺乏足够的内部控制。

（四）事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，存在审计风险

目前工程审计大多是工程已完工交付使用后才进行的，审计对开工审计、工程过程审计介入较少，对于隐蔽工程实际情况仅依据隐蔽工程签证，增加了审计风险。实际工程审计实践中我们发现，部分工程未严格执行监理制，存在隐蔽工程无人签证或工程管理人员补签证现象，有随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用风险。工程审计对发现的问题缺少深入的分析，未找出存在问题的根源，影响了审计果的应用。

三、工程建设项目内部控制设计

根据工程建设项目的立项、招投标、造价、建设及竣工验收的实施顺序，对每个环节的内部控制进行叙述，在坚持各节点良好内控的基础上，实现项目系统的良好控制。

1.工程立项环节的内部控制设计

应根据企业发展战略和年度投资计划提出项目建议书，项目可行性研究，并编制可行性研究报告。

2.工程建设项目招标环节设计

一般应采用公开招标的方式，择优选定具有相应资质的承包单位和监理单位。工程项目应根据具体情况以有利于管理、顺利推进项目建设为原则进行合理打包。招标过程应依据国家招投标法和有关规定，遵循公开、公正、平等竞争的原则进行。

3.工程建设项目造价环节内部控制设计

企业应加强工程造价管理，明确初步设计概算和施工图预算的编制方法，在投资控制范围内，先应组织工程、设计、技术、财务等部门的专家或委托相应资质的中介机构进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确，然后按照规定的权限和程序进行审核批准，确保概预算科学合理。

4.工程建设项目建设环节内部控制设计

严格按照工程概预算执行，切实做到及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求。

5.工程建设项目竣工验收环节内部控制设计

企业应从制度上确保工程建设项目的文件资料档案管理要求，文件资料档案的收集整理工作要覆盖建设项目的每个环节，建立完整的工程项目档案。企业收到竣工报告后，应及时组织设计、施工、监理、造价、财务等有关单位和人员进行决算审核，企业及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理、质检、造价等有关单位进行竣工验收。

四、工程建设项目内部控制的建立

工程建设项目作为一个复杂系统，在建立内部控制系统时，应侧重如下几个环节：

1.建立和完善建设工程内部会计控制制度

加强以会计控制为中心的内部审计监督。重视内部会计控制制度的检查与评价，建立高效的工程项目内部会计控制组织机构.建设企业应根据自身的特点，选择最适合当前发展情况及建设工程项目特点的组织形式或模式，以便高效完成各种控制活动，提高工作效率，保证项目的顺利进行。建立以会计为中心，以工程项目建设各个环节为监督对象的控制方法和政策，做到内部会计控制有章可循，有序进行。各类机构和相关管理人员要根据财务和自身工作需要，在对内部会计控制行使监督职能时，要进行相对独立的再设计或审核修订，使其更加科学合理。

2.加强内部控制审计

内部控制审计是内部控制系统自身功能，是内部控制执行环节的要件。通过对工程项目的管理审计，可在很大程度上避免重复建设、建设投资效益低下等情况的发生，能及时发现、揭露和纠正建设中存在的问题，减少管理上的漏洞，从源头上防止建设资金的浪费，保证工程建设质量。加强内部审计要求加强审计分析，对建设单位或施工项目内部管理和内控制度进行审计，发现内部控制存在的问题和漏洞，及时与建设单位和施工单位进行沟通，提出相关建议，促进建设项目有序进行。

3.建立信息沟通体系

一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果，利于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定以及改进建议的及时传达。工程项目建设单位按照控制系统的需要识别使用者的信息需要，将有效信息及时、准确传递给相关工作人员，使员工能够清楚地了解项目的内部控制制度。

五、结论

一个工程建设项目从投资意向开始到投资终结的全过程，是一个系统的、相互衔接的过程，况且工程建设项目是一个难以逆转的过程，项目前期的失误在后期難以挽回，项目建设过程中的失误在工程运行中难以弥补。本文不揣浅陋对工程建设项目内部控制制度设计问题进行研究，旨在抛砖引玉，希望引起国内理论界和实务界的足够重视，藉以推动我国企业工程项目内部控制研究的深入。