浅谈内部控制在我国中小企业中的运用

郑煜月

[摘要]改革开放以来，民营企业异军突起，为我国经济发展做出了巨大贡献。但中小型民营企业由于内部和外部环境的制约，在内部控制方面还存在很多问题，严重制约了其可持续发展。

本文选取麒翔林产品有限公司作为中国民营企业的代表，在阐述与内部控制相关的理论知识的基础上，对麒翔林产品有限公司的内部控制进行现状分析，发现该公司内部控制上存在的问题，最后根据成熟的COSO理论对该公司完善内部控制系统，提高公司内部控制能力提出合理化建议。

[关键词]内部控制；民营企业；COSO

一、内部控制的研究现状

国内外企业内部控制理论的发展经历了一个漫长的时期，大致分为五个阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和内部控制全面风险管理框架阶段。

1.内部牵制阶段

20世纪40年代之前，为“内部牵制”阶段，该时期的内部控制立足于对某个环节或某个部门进行控制，没有站在全局的高度考虑问题，使得内部控制内容过于狭窄，但其思想却影响着内部控制理论的发展。

2.内部控制制度阶段

20世纪40年代末至70年代，为“内部控制制度”阶段，该时期的内部控制有两大突破：一是提出组织、授权的概念；二是将内部控制明确划分为会计控制和管理控制，有利于注册会计师实施以内部控制为导向的审计。

3.内部控制结构阶段

20世纪80年代至90年代，为“内部控制结构”阶段，该时期的内部控制将内部控制环境纳入内部控制范畴，不再区分会计控制和管理控制，是内部控制研究的重大理论性突破。

4.“内部控制整体框架”阶段

1992年，COSO委员会提出了《内部控制一整体框架》，并于1994年进行了修订。20世纪90年代，为“内部控制整体框架”阶段，该时期的内部控制把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，被认为是内部控制理论比较成熟的阶段。

5.“内部控制全面风险管理框架”阶段

2004年，COSO委员会在《内部控制一整体框架》报告的基础上，推出了《企业风险管理一整体框架》简称ERM）。21世纪初，为“内部控制全面风险管理框架”阶段，该时期的内部控制尤其强调在整个企业范围内识别和管理风险的重要性，要求董事会和管理层的工作重点应主要放在可能发生重大风险的环节上，弥补了《内部控制一整体框架》对风险重视不够的缺陷。

二、麒翔林产品有限公司内部控制现状分析

（一）公司主要内部控制点

1.公司货币资金管理制度

该公司货币资金管理主要关注的风险点是：资金调度因不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金0余；资金活动因管控不严，可能导致资金被挪用。

具体而言，该公司财务部现金收支下设总出纳与现金出纳岗位。总出纳办理银行转账支付业务，原则上不办理现金支付业务。现金出纳负责现金付款业务，资金由总出纳拨付，不得办理收入业务。总出纳、现金出纳均需各自记录现金日记账，按日逐笔登记收支，做到日清月结，账实相符。财务部按月盘点总出纳所持储蓄卡存款余额，按季盘点现金出纳结存数额，落实资金结存金额。公司内审按季出具审计意见。

2.费用审批管理制度

该公司费用审批管理制度的总要求是：各部门应严格执行费用预算、申报制度，各项费用支出必须符合真实、合理、合规、合法的原则，实行先预算申报再行办理最后审批报销、报销时附带申报资料的管理办法。

具体而言，该公司分别规定了办公费用，差旅费用，固定资产采购与基建支出等14项具体费用的审批以及支付流程。除此之外，该公司还明确了出纳人员，部门经理，财务总监，常务副总等人员在审批报销时的具体职责。

3.辅料、备品备件、建筑材料采购及付款控制制度

该公司采购及付款制度主要关注的风险点是：采购计划、安排不合理，造成库存短缺或积压；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

具体而言，该公司在采购及付款控制时要求：实行严格的物资耗用计划制度；建立科学的供应商评估和准入制度；建立供应商管理信息系统；根据市场情况和采购计划合理选择采购方式；建立采购物资定价机制；建立退货管理制度等。

4.库存物资管理控制制度

该公司库存物资管理控制主要关注的风险点为：因库存物资积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；因发出、领用出现差错，库存账实不符，给公司造成损失。

具体而言，该公司在库存物资管理上要求：建立库存物资管理人员岗位责任制；加强入库验收管理；出库时进行审批签字，并一律凭财务部开具的发运单开具出库单；建立仓库实物账务登记制度；强化库存盘点制度等。

5.销售回款控制制度

该公司库存销售回款控制主要关注的风险点为：因销售政策和策略不当，市场调查、预测不準，销售渠道管理不善等原因，可能造成客户1失、库存积压；客户信用管理不到位，货款回收不力，可能导致应收款大量增加或遭受欺诈；销售过程可能存在舞弊行为，造成企业利益受损。

具体而言，该公司在销售以及收款上规定：公司产品销售价格的制定与调整由公司总经理在召集销售、财务、生产等部门讨论后确定方案；非一次性销售原则上要签订合同；对客户进行赊销信用额度控制；实行严格的门卫放行制度；12小时内询问客户产品运达情况等。

（二）对2翔林产品有限公司内部控制体系的简单评述

通过对以上内部控制制度的分析，可以看出：该公司内部控制制度的设计，反映了ERM管理框架阐述的内部控制的八大要素。该公司的内部控制制度的设计者在充分了解公司“控制环境”的基础上，首先明确该内部控制所要达到的目标，即进行“目标设定”，然后，对可能产生的风险点进行识别，即“事项识别”，识别出风险事项后，再进行“风险评估”，结合可容，的风险度选择具体的风险应对策略，即“风险应对”，最后将该风险策略具体细化为主要的“控制活动”。在整个内部控制的过程中，还密切关注“信息沟通”以及对“监督控制”。

三、完善麒翔林产品有限公司内部控制的建议

虽然该公司已建立了一定的内部控制制度，但仍存在一些缺陷，如：所有权与经营权的高度统一对职责分离产生了重大的影响；管理层自身由于专业知识的限制对内部控制重要性的认识不足等。因此，对该公司内部控制体系的完善提出以下建议：

（一）改善公司的内部控制环境

为改善该公司的内部控制环境，该公司首先要形成自己的企业文化，管理层需要根据自己的经营理念以及风格，结合行业的竞争情况，打造本企业独有的企业文化；其次，该企业需提高其从业人员的胜任能力，进行定期职业培训；最后，完善强人力资源政策。

（二）加强风险评估过程

该企业一般通过管理层的亲自参与经营来识别风险，没有正式的风险评估过程。鉴于此，该公司需要加强财务人员以及决策人员的专业知识，提高其对风险的敏锐程度，与此同时可采用“风险清单分析法”、“组织结构分析法”、“流程图法”“因果图法”、“事故树法”、“德尔菲法”等进行风险的识别以及评估。

（三）加强主要控制活动的执行

鉴于该企业已经根据自身的实际情况设计了有效的控制活动，所以对控制活动的主要关注点在其执行上。应定期对该企业内部控制制度的执行情况进行考核，看企业内部的控制是否能够有效地运作，在执行的过程当中绩效如何。对于严格执行内部控制制度的员工，应给予其相应的鼓励。对于违规违章的员工，应对其进行处罚，并让这项制度与职务的升降进行挂钩。