法务会计在会计职务犯罪中的支持作用

赵雨欣

[摘要]改革开放近三十年来伴随着我国社会主义市场经济的发展和各项经济政策的不断推进，会计师之职在维护经济秩序、加强经济管理、实现国家宏观调控等方面起到了越来越重要的作用。财务会计人员控制着单位的资金运用和金融命脉，因此他们通常被人们形象地称之为“内部管家”。

[关键词]法务会计；职务犯罪

会计人员对各个商务企业实现长期盈利，掌握资金流流动动态有着重要的意义。在正常的市场经济行情下，如果商务企业有一个好的“内部管家”，就可能使企业由亏转盈，逐渐地进入良好的产品周期的运转轨道；然而，在一个失职的“内部管家”的掌握企業资金运营时就变成了一种“G}”，对商务企业而言，这绝对是灭顶之G.任用坏的“内部管家”使商务企业由良性运转进入恶性运转怪9。

伴随着市场经济的发展，会计师之职在市场经济活动涉入的范围在不断的扩大加深.当代的会计师之职有其两面性，不仅对经济的发展起促进作用，同时某些会计人员实施的不法行为对社会经济秩序也构成了重大威胁。因为利益驱动，会计人员利用其工作本身的便利条件实施会计舞弊和会计欺诈行为呈现日复一日增加的态势.会计人员职务犯罪的报道～见报端，其犯罪数额令人=惊，它的罪行量是可a的，“会计师之职的可信赖性”被是在整个的社会名誉制度被提到人们的面前，成为人们日渐关注的焦点。

其实相对于关心的国家的政府职员工作罪行的程度，社会对于会计职务犯罪的关心是远远不够的。实际上，由于会计员特别的工作性质，即直接控制钱袋子，在完成工作的时候通常更容易，受不住金钱的诱惑而走向犯罪之途，会计职务犯罪造成的危害并不比国家政府职员犯罪造成的社会危害小。会计师职务犯罪就像一颗定时炸弹，随时可能扰乱社会主义市场经济的正常运行秩序和发展进程，严重的侵犯国家、社会和个人的利益。但是因为我国的会计法及其相关的法律、法规和刑法规定的不协调，刑法中对于会计职务犯罪也没有明确规定，以及司法实践中对于会计职务犯罪的误解，使得会计职务犯罪行为并没有得到应有的处罚，使会计职务犯罪更加口。近些年来，我国的经济飞速发展，呈现一片繁荣的景象，在经济繁荣昌盛的背后，也出现了许多消极现象，如各色的经济犯罪案件频繁发生。

通过分析各种不同类型的经济罪行，我们不难发现多数的经济罪行和会计员工作有着密切的关系.因此欲治理经济犯罪，首先要治理会计职务犯罪。因为会计师之职工作判决主体有其的特殊性，事件有其复杂性，内容有专业性并且趋向于职业化.使司法部门在预防和惩罚这类犯罪的过程中有很大的难度。

从专业角度来说，会计职务犯罪就是指会计人员为寻求违法经济利益，在经济交易或会计事项中利用职务便利，直接或间接实施侵害社会经济关系和经济秩序的行为。当前会计职务犯罪的特点是犯罪人员年轻化、犯罪数额巨大、犯罪手段专业化、犯罪形式多样化、犯罪渠道现代化。

会计职务犯罪的主体大都是会计专业人员，他们透地了解会计师之职的知识而且能够灵活利用他们在专业技术上的能力和工作上面的便利条件，为自己寻求私人的福利，大肆的收集财富，！渎党纪和国家法律，违法情形已经公之于众，就继续垂死的”扎，使尽所有手段和侦查人员继续抵抗。这种案件主体的特殊性，决定了会计职务犯罪活动的复杂化，及侦查、取证活动的复杂化，加大了调取会计职务犯罪证据的难度。现阶段会计职务犯罪的主要表现是会计师之职的数据失去真实性。

一、会计师之职的数据失去真实性的主要表现形式有以下五种

1、虚开发票报账。虚开发票报账，这是造成会计信息失真最主要的表现形式其结果是资产信息失真。

2、虚伪地增加或隐藏收入。虚伪地增加或心智的预定收入有两种动机.一是为了业绩虚列收入导致收入的账面金额大于实际金额，虚增本期收益。二是为了偷逃税款或贪污挪用公款隐瞒收入导致收入的账面金额小于实际金额。

3、任意改变费用，成本确认标准和计量方法。费用、成本是参与计算收支差额的重要因素其大小直接影响到收支差额的高低因此有的人利用调低业务成本来增加收支差额如把应由本期负担的费用作为待摊费用由多个会计期间负担；将资本性支出计入当期费用或把已经支出的费用和损失记入虚设的往来账上。

4、少提或不提折旧采用少提或不提折旧的方法可虚增企业的利润有的人为了达到降低成本的目的.不提或少提折旧。这样做不但造成了会计信息失真少计了成本多计了收支差额。更主要的是给固定资产更新与企业发展后劲造成障碍。同时造成固定资产账面经额大把国家投入的资金挪作他用。

5、在报表上多列收支差额。采用在报表上多列收支差额的方法可虚增企业的利润。行为人这样做的目的是造成表面上企业的效益好，进而掩盖亏损的实际情况.以利私下自己进行贪污、贿赔等经济犯罪活动。

通过研究从证据形态上讲，会计职务犯罪证据除了与一般刑事证据具有相同之处，还体现出不同于一般刑事证据的假象性、V色性、易变性等专有特性，使司法机关人员在缺乏会计专业知识的情况下，感到迷5和困惑，从而有可能使犯罪人员侥幸逃脱法律的制裁，因此就需要既精通法律又精通会计专业技能的人员加人，而法务会计人员的出现恰恰适应了这种需求。

所谓法务会计，是指接受委托或授权的法务会计师，依据会计基本原理，审计基本原理和法学理论作为行为基础，以法律法规及其相关财经制度作为行为标准，通过对经济业务运行过程中涉及会计纠纷，法律诉讼的会计证据实施专业判断和对会计事件进行专业鉴定，并依据专业判断，专业鉴定结果发表专家性意见和提供诉讼证据支持的一种会计专业行为。在实践中法务会计作为一种新兴的取证技术和鉴定手段，在有力打击经济犯罪，职务犯罪等诉讼活动中，在司法机关准确认定事实方面，发挥着重要的证据功能。具体体现在以下几个方面：

1、协助并参与司法人员的诉讼策略制定和案件调查配合活动

在诉讼程序中确定一个定位准确的诉讼策略，可说是决定该项诉讼案件能否最终在诉讼中取胜的关键步骤，而在涉及会计事项的诉讼策略制定中，法务会计人员常常起着不可代替的作用。法务会计人员可协助检察人员从会计角度，分析检察人员在利用会计信息过程中所存在自身弱点，评估有利事实，在会计问题上制定出最有效诉的讼策略，争取胜诉机会.使犯罪份子难逃法网，最大限度地挽回国家和集体的利益。endprint

2、特色化的收集会计证据并提供专业会计支持

（1）特色化的收集会计证据。大量的司法实践证明，任何经济案件的发生都与企业财务管理混乱、财务制度不严密和管理制度不健全有关。在会计职务犯罪案件中，检察人员需要有相关证据来支持他们的诉讼请求，而这些证据中有相当一部分来自相关会计账簿和会计报表的记录，无论是贪污、挪用公款、还是行贿受贿等经济犯罪，都会在会计资料中或多或少的留下痕迹，法务会计人员熟悉会计信息的具体产生过程，可以通过取得必要的会计凭证包括其他与此相关的财务资料，运用会计学的专门知识和方法，查验相关的会计資料，弄清资金的来源和去向，凭以支持自己的主张或反驳职务犯罪人的诉讼主张；也可以协助检察人员获取、鉴别、组织和解释这些会计信息。

（2）进行选材、审查检察和备检等项工作。

选材是指法务会计人员根据法务鉴定的目的及鉴定要求，从送检材料中，挑选出法务会计的鉴定证据。法务会计要鉴定的证据是具有其特殊性的，法务会计证据是一类特殊的法律证据，它包括财务账薄、凭证、财务会计报告、审计报告、验资报告和经济合同等涉及财务往来的一切资料，这些资料主要是以会计资料为载体的财务信息流和财务数据集。能够证明相关案件的真实情况而被法院所采纳的证据，既包括会计证据、审计证据，又包括确定损失计量的损害赔偿证据等。这些证据大体包括调查对象的经济业务记录与文件、实物所有权及价值证明、内部管理制度及人员素质、外部证据等。

其次，从证据内容看，法务会计要鉴定的证据是融合法律和会计双重特性的复合型证据。会计资料、审计资料、损失计量等属于财务会计资料，但并非所有的财务会计资料都可以成为法务会计证据，只有那些符合法律规定，进人诉讼或非诉讼程序的相关资料才能成为法务会计证据。这是法务会计证据区别于普通会计证据的关键之处。

最后，从证据的提供者来看，法务会计证据是由法务会计人员所提供的，这类人员自身具有特殊的专业素养和能力，能够综合运用会计学、审计学、法学等专业知识处理法务会计证据。证据提供者的专业性确保了法务会计人员在对与经济案件相关的会计资料等原始凭证进行调查、收集、整理和获取前能预先了解和掌握与案件相关的基本情况，分析案件资金运动的基本规律，大致确定犯罪嫌疑人作案的手段，从而进一步把握审查与检验的重点，保证工作报告的科学性，提高法务会计证据获取和证明的效率。

审查检察是指法务会计人员对挑选出的检察材料进行初步的审核查验，主要是审查鉴定证据是否充足和完整。审查检察是否充足，主要是根据鉴定的目的要求，查看鉴定可能需要的各类财务会计资料是否完备。例如鉴定事项所涉及发案人单位会计凭证、账簿以及其他单位的相关财务会计资料等是否齐全。审查会计凭证及账簿是否完整，有无毁损遗漏等情形。法务会计人员通过审查检察，如发现检察不足或不完整的情形时，应当向送检人问明原委。备检是指法务会计人员收集和熟悉鉴定所需的各种法务会计技术标准的一项鉴定准备工作。

主要包括（1）收集并熟悉引用技术标准。主要是收集和熟悉与鉴定事项有关的财经法规，会计准则、财务会计制度、财务会计计算公式等。

（2）熟悉与鉴定事项有关的专用技术标准。主要是熟悉解决本案所涉及的财务会计问题所需检验的资料范围、鉴定分析要点等技术标准。

二、进行专业分析并提供专业判断

（一）会计案件中会计资料包括（会计凭证、会计帐簿、会计报表等）本身有效性的专业甄别。作为非会计专业人员，很难对有些会计资料本身的规范性做出准确判断，法务会计人员凭借自身的会计专业知识和从事法务会计工作应当具有的特殊专业判断能力，能够对会计资料的有效性做出专业判断，为会计资料反映会计事实及其体现的经济实质与经济后果的准确判断，提出完整的专业意见，为以后的会计验证奠定一个良好的基础。

以凭证、账簿、报表为载体的会计核算资料，详细地记录和反映了特定会计主体经济活动中的资金活动。在会计职务犯罪案件中当事人的行为通常都能在会计核算资料中留下相应的记录或痕迹。比如，会计人员贪污现金结果造成现金的账实不符或会计资料虚假等等。鉴定会计核算资料的真伪是法务会计的司法鉴定的第一步。法务会计鉴定人员应首先确定与案件有关的财务事项是否真实。

（二）会计案件中会计内容的专业判断

会计事项中的会计内容很多，要求法务会计人员实施专业判断的主要是涉及相关会计职务犯罪活动中的个案事件，从大量的会计活动内容

中提取出关联的会计事件，这些会计事件所记录的会计内容中很多需要进行会计政策选择，会计价值估计，会计方法判断和会计结果的推断等等，这些内容作为非会计人员可能无法准确把握。

（三）对会计职务犯罪损失进行会计计量

对于会计职务犯罪案件的损失计算，对相关性的文件进行检查，对案件形成一个初始的评价和对损失范围进行确认。计量是一个非常困难的问题，它涉及面广，影响比较深入甚至具有较大的牵延性，主要内容包括损失范围如何界定，具体包括哪些内容，计算方法如何确定等等。

在各种类型的会计职务犯罪案件中，损失金额或争议金额都是一个非常重要的问题。案件中损失额通常是判断罪与非罪、情节轻重、后果是否严重的一项依据，并决定有关被刑事责任的大小。法务会计的司法鉴定因其解释会计专门问题的特性而成为确认损失额或争议金额的主要手段。

（四）对会计职务犯罪事件进行分析和推断，并提供专业判断

通过对已有的案件材料进行认真的审查和技术检验，从而确认这些材料所反映的犯罪事实是否确实已经发生，并且是否属于犯罪嫌疑人所为，其数额是否达到立案标准，属于何种犯罪性质。在法务会计人员支持下，发现行为人为取得公共财产而发生“冲账”，“平账”的行为，就可以明确的界定为贪污罪。

通过近几年对会计职务犯罪的调查实践表明，法务会计在支持会计职务犯罪中良好的支持作用日渐显现，取得了很大的成效。法务会计人员利用其专有的技术手段和技能，通过审阅、盘点、对比鉴别、轨迹追踪等方式，给检察人员提供专业证据和专家支持服务，成为了保护国家和集体的公共财产，维护我国正常的社会经济秩序的又一把利刃。endprint