审计质量对中小企业经营业绩的影响研究

刘薇薇

【摘要】随着经济的增长、社会实践的进步以及科研人员的深入研究，会计行业得到了长足的发展。会计信息质量的优劣会对投资者正确决策产生重大影响。审计质量作为衡量会计信息质量的一个重要指标对公司的经营业绩产生着重要的影响。本文通过分析审计质量对公司经营业绩的有利和不利影响，以提出措施，加强审计质量对公司经营业绩的有利影响。在通过理论分析后得出结论：审计质量的提高有利于公司经营业绩的提高。

【关键词】审计质量 经营业绩 有效信息披露

随着经济的增长、社会实践的进步以及科研人员的深入研究，会计行业得到了长足的发展。会计信息质量的优劣会对投资者正确决策产生重大影响。审计质量作为衡量会计信息质量的一个重要指标对公司的经营业绩产生着重要的影响，因此受到理论界和实务界的重视。在这样的背景下，研究本课题是十分有意义的。

一、审计质量对公司经营业绩的影响

审计质量作为公司经营中的一个重要指标对公司的经营业绩产生重要影响。提高企业的审计质量有利于企业进行融资扩大生产，并且可以提高企业在市场上的信誉和知名度：同时也有利于投资者及时准确的了解企业的情况并对企业进行投资，以获得投资收益，最终提高企业自身的经营业绩：再次较高的审计质量有利于保护中小投资者的利益不受伤害：最后还有利于我国监管部门对企业的监督和审计，保证我国中小企业正常的运作，促进资源的合理分配，促进我国国民经济健康有序的发展。但是如果企业的审计质量过低，则会给企业造成种种不利影响。可能会给企业造成融资压力，投资者为进一步了解企业，会增加成本对企业进行审计及其他活动，這一部分成本也会相应的增加到企业的融资成本中，同时也延长了企业的融资时间，给企业带来不必要的困难，对公司经营业绩产生不利影响：企业的审计质量过低，企业相关方不能及时获得企业的信息，可能会影响到企业部分利益相关人的利益：可能会给我国监管部门的工作造成压力增加困难。

二、我国中小企业财报审计现状

本文从审计结果和审计过程两个方面，分析我国中小企业财报审计现状，由于财报的使用者只要以审计结果认定企业财报的质量，所以，本文着重从我国中小企业财报审计结果方面进行分析。

（一）从审计结果来看

从审计结果来看，我国中小企业财务报表的审计存在的问题有：会计信息披露不及时、会计信息披露不完整、会计信息披露不真实、预测信息不准确。会计师事务所在进行审计时虽能够发现这些问题，但是由于问题的常态化，会计师在撰写审计意见时却未必给予客观、完整的体现，致使许多财报使用者认为我国中小企业审计结果存在不可全信的现状。

1.会计信息披露不及时

目前，中小企业对会计信息披露滞后、不及时已经成为一种常态，因为中小企业的信息披露面向的对象主要是国家，国家大力支持中小企业的发展，所以，不会因为信息披露及时性不足的问题对中小企业进行整顿，多数只是催促，因此，就造成了以下问题：当中小企业经营状况产生异常，甚至必须做出某些不利决策的时候，中小企业不能及时的澄清决策变动的原因：因为中小企业提供给国家的定期报告不及时，容易出现决策问题的预警公告常常在截止日之后才发布：对于涉及重大重组的事项，中小企业往往在重大事项完成之后才发布公告，或者直接没有任何公告。

2.会计信息披露不完整

会计准则对会计信息披露缺乏细节要求，在具体实务中操作有困难，使有的中小企业利用这种漏洞，逃避披露监管；很多中小企业对存在的未决诉讼、仲裁、为他人提供担保等重大事项披露不充分，对资金的投向、利润的构成和变化等信息披露不完整，避重就轻，给投资者造成误解；经营状况披露不详细、关联交易披露不充分、亏损原因披露不清楚，以及故意隐瞒重大会计信息等都会造成会计信息披露不完整。

3.会计信息披露不真实

会计报表的文字描述失真，虚假陈述，使各种不合理不合法的业务变为合理合法的业务。根据财政部对lOO家国有企业财务报表的抽查，其中88%的企业存在固定资产不实或利润不实的现象，财务数据失真非常严重。

4.预测信息不准确

很多中小企业的盈利预测数与实际数偏差大，对盈利报告随意更改，甚至以盈利预测数故意误导投资者。中小企业对这些偏差做出的解释也只是对客观的、宏观的因素一再强调，避而不谈公司自身的管理失误、财务数据不实等问题。

（二）从审计过程来看

从审计过程来看，审计过程无法客观公正。我国中小企业财报审计往往以内审为主，内审人员往往是企业的在职职工，因为职工的工作岗位和工作薪酬直接受到企业领导的管辖，所以，在审计过程中，如果领导提出对审计报告造假的要求，很容易得到审计人员的认同，因为审计人员并不是非要一成不变的，一个不同意自然有人进行替代，所以，他们受到企业领导的制约较多，没有办法十分客观的进行审计。

当然，由于中小企业审计报告或者财务报表直接报给国家这一报表使用对象，如果国家对中小企业的报表内容有疑问，是可以对中小企业进行审计的，同时，中小企业为了防止国家审计出现不可解释的问题，往往也会定期或者不定期选择会计师事务所对本企业财务报表进行审计，此时便形成了中小企业的外审过程，中小企业的外审往往存在刻意修饰财务报表的目的，所以所找的会计师事务所通常是能够为企业提供完善报表意见的，更有甚者是二者合谋对财务报表进行粉饰，所以，中小企业审计质量确实堪忧。

三、提高审计质量改善公司业绩的措施

（一）完善会计理论体系

1.加强会计理论研究，完善会计假设

首先，对一些主观性判断较强的原则的应用要制定相应的约束条件，对会计要素的确认、计量、报告等要尽快制定相应的具体准则，减少实务中的随意性，增加操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。其次，在会计准则的制定中，科学的分析和预测未来会计环境的变化，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。endprint

2.加强对会计人员执业条件的规范

由于会计本身的不确定性，会计人员的主观判断又是不可避免的。因此，要不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们更新知识、积累经验、提高素质，增强他们的正确判断力。

（二）改善公司治理结构

所谓公司治理结构是指公司管理层与员工之间的层级设置及隶属关系。中小企业公司治理结构主要是指在当前所有权与经营权相分离的情况下，公司的管理者往往是经理层，但是公司的所有者是出资人，出资人与经理层往往并非统一的，这就可能出现委托代理问题，委托代理理论表明，审计质量对公司经营业绩的影响方向是不定的，因此，为了增强审计质量，改善公司经营业绩，应该对公司治理结构做出调整，建立健全企业内部控制制度，切实保证内部控制制度的有效实施，提高会计信息质量和透明度，使其更适合小企业通过提升运转效率，节约成本，创造更高价值的目标。

（三）完善信息披露制度

中小企业的信息披露主要面向对象是国家，多数中小企业只需向国家报送信息披露报告，但是，我国对中小企业的信息披露要求也在逐渐提高。虽然我国的会计信息披露制度越来越受到重视，但是无论从理论角度还是从现实角度来看，我国的会计信息披露还远远不能适应提高会计透明度的需要。因此，应该在以下方面加强信息披露。

1.确保真实、准确、及时、完整地披露

公司披露的重要信息至少应当包括：①公司概况及治理原则：②经营状况；③公司目标；④股权结构及其变动状况；⑤董事长、董事、经理等人员情况及报酬；⑥财务会计状况及经营成果；⑦可预见的重大风险。

2.采用现代化手段，扩大范围、缩短时间

在信息披露的时间上，应采用定期与不定期相结合的方式。定期的信息披露至少每年一次，在公司发生重大事件或变化时更要不定期及时披露：在信息披露范围上，公司治理披露的信息應包括公司治理结构状况、经营状况、财务会计状况、所有权状况等非会计信息：在信息披露的手段上应鼓励和提倡采用现代化的通讯技术，如通过互联网进行披露或实行财务报告电子化申报技术，使信息传播更加及时有效。

3.充分发挥中介机构对公司信息披露的审查、评价作用

要保证中小企业披露信息的质量，除了要强化公司的内部控制和外部审计部门的监督管理外，还应注重发挥中介机构的监督作用，尤其应发挥注册会计师的作用。注册会计师应以第三方的中立身份对中小企业所要披露的财务信息做出客观、公正的审查和评价，以确保其可靠性。

4.加大对披露的监督和事后处罚力度

首先，国家应将中小企业的公司治理信息披露制度纳入法律法规体系：其次，严厉打击中小企业信息披露违规行为，对其当事人及主管者进行严厉惩处，提高违规的成本。对造假的中小企业不仅要追究其经济责任，还要追究相关当事人的刑事责任：对参与造假的中介机构予以重罚直至吊销营业执照，限定其从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事同类性质的职业，直至追究刑事责任等等。endprint