浅议农村商业银行内部审计现状及对策

摘 要 目前，日趋复杂的经营环境使得我国农村商业银行面临着严峻考验，内部审计成为农村商业银行应对激烈竞争的有效手段和重要保障，然而农村商业银行的内部审计管理还存在不少弊端。笔者结合自己在农村商业银行内部审计工作实践中的经验，全面分析了我国农村商业银行内部审计的现状和存在的问题，并提出了相应的应对措施和建议。希望此文能够起到抛砖引玉之用。

关键词 农村商业银行 内部审计 内部审计风险

一、引言

农村商业银行作为特殊的货币经营企业，自有资金比例较低，风险聚集性较其他行业更强，是国家经济的命脉，在社会和经济稳健发展方面起着重要作用。随着我国金融体制改革的不断深入和对外开放的进一步扩大，银行也面临着巨大的机遇和挑战，“银行是弱势群体”并不是空穴来风。以山东省为例，2016年山东省农村信用社通过银行化改革明晰企业产权关系，组建成为农村商业银行股份有限公司。通过一系列改制逐步脱离了国家保护，业务不断丰富和复杂化，经营风险也逐步加大，这些都对农村商业银行的风险管理水平提出了更高的要求。内部审计是一项独立公正的客观评价体系，引入科学系统的方法对企业内部进行评价，及时有效地查找经营管理中的漏洞和薄弱环节，并采取各种防范对策来避免风险损失，从而改善内部控制和风险管理，所以它是农村商业银行系统正常运转的重要保障。虽然近年来内部审计的飞速发展促使我国农村商业银行相继进行体制改革，逐步建立了以企业整个业务运行系统为核心、以管理为导向的内部审计体系，但与当今金融业的整体发展相比，我国农村商业银行内部审计仍存在很多缺陷和不足。针对农村商业银行自身特有的运行模式，如何加强和完善银行内部审计机制成为所有农村商业银行当前面临的重大课题。

二、我国农村商业银行内部审计现状及问题分析

（一）管理体系不合理，缺乏独立性和权威性

独立性和权威性是内部审计中两项最重要的原则。当内部审计部门被赋予一定地位，拥有相应的职权时，独立性和权威性才能很好地结合起来，从而对银行的经营状况作出真实合理的评价。然而，我国农村商业银行仍停留在内部审计“形式的高地位”阶段，实际的管理设置模式是层级管理。内审部门由总行和各级支行行长管理，审计人员的组织关系、工资报酬、晋升由管辖的行长决定。由于内部审计部门不是直接由董事会负责，混乱的隶属关系导致内部审计机构缺乏权威性，甚至丧失了独立性。银行是自负盈亏的特殊企业，行长的决策很可能只注重盈利而忽略高风险，董事会得到的信息经过了管理层的过滤，及时性和真实性自然得不到保证。而审计部门和被审计对象同属银行的组成部分，存在千丝万缕、不可避免的利益关系。二者的地位不相上下，内部审计机构权限受到限制，无法以客观的“第三者”身份对被审计对象进行监督指导，从而流于形式。

（二）审计风险得不到重视，防范范围过窄

农村商业银行内部审计风险，主要包括银行财务报表存在重大错漏报或重要的金融业务活动存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为其合法公允或健全有效，并因此提出不恰当的审计意见，以及在审计过程中没有及时发现被审计对象存在的问题，日后暴露而产生了不良后果。这两方面都会使被审计对象蒙受损失，内部审计部门有承担责任的风险。

我国农村商业银行在内部审计方面的管理缺失，导致风险管理方面发展缓慢，主要体现在以下几个方面：第一，银行高层管理人员对内部审计风险的理解不够深入，缺乏风险管理意识，从而使风险管理、内部控制和治理程序的效率无法得到明显改善。第二，我国农村商业银行内部审计的核心仍然是检查会计凭证、报表等材料的真实完整，注重业务操作流程的合规合法性，风险业务的覆盖面还不够广，具有很大的局限性。只注重事后审计，不注重事前控制和事中监督的全方位、多层次的动态审计，使得农村商业银行的风险管理往往只是采取“亡羊补牢”式的补救措施。内部审计的风险预警模型的设置尚不完善，风险管理监督和控制职能缺乏。第三，随着农村商业银行经营范围的拓展，业务更新十分迅速，金融产品创新能力不断增强，而审计内容却反应过慢，满足不了业务变化的需要，无法及时进行有效的内部监控和风险评估。

（三）审计手段单一，方法技术陈旧落后

现阶段，我国农村商业银行的内部审计还普遍停留在原始的账目基础上，采用详细审计或抽樣审计的方法，与国际先进的风险导向审计相比差距还很大。陈旧的审计方法和单一的审计手段势必导致审计期长、成本高、效率低下，并使得内部审计风险增加，审计结果过于主观，科学性变差。另外，金融电子化建设的飞快发展几乎带动了所有被审计对象，形成了以计算机网络为中心的业务处理和管理系统。但农村商业银行的内部审计在一定程度上仍依赖于传统的手工操作方式，其审计手段的信息化仍处在“摸石头过河”的阶段。系统操作中存在的问题得不到解决，将会致使内部审计人员在监督控制上无所适从，风险防范举步维艰，严重约束内部审计职能的发挥。

（四）审计人员专业水平较低，综合素质不高

内部审计队伍整体的专业水平和素质对内部审计工作的影响至关重要。农村商业银行业务越来越复杂化，金融产品不断创新，企业需要的是一批能够适应现代银行业发展要求，拥有专业的技术水平、丰富的审计工作经验，同时具备法律、计算机和国际贸易等相关知识的高素质复合型人才。但由于我国农村商业银行对内部审计不够重视，很多内部审计人员都来自基层岗位，缺乏必要的专业培训，使得工作衔接不利，业务开展起来困难重重，极大影响了审计结果的准确性，成为制约农村商业银行内部审计发展的一大瓶颈。

案例：农商行审计人员在检查中发现，A农商行于2016年3月22日向某贸易有限公司发放抵押贷款3300万元，2017年3月17日到期。贷款用途为购不锈钢板，担保人B集团有限公司房屋所有权，证号为第2011020429号。抵押物位于十六路601号国际大厦1号楼商场103号房。查看公司地址与参与评估的厚信土地房地产评估有限公司地址邻近位置。经厚信土地房地产评估有限公司评估抵押物房地产单价为26046.53元/平方米，面积1951.02平方米，评估价值为5081.73万元，抵押率为64.94%。endprint

剖析：该笔贷款的抵押物经厚信土地房地产评估有限公司评估单价为26046.53元/平方米。经外核及审计人员掌握的房产抵押常识证实，厚信土地房地产评估有限公司与某贸易有限公司经营地址是邻居隔壁，评估时存在实际价值低于评估价值、高估价值虚增担保能力的情况。

以上案例中，由于审计人员充分掌握了房地产评估专业知识和技能，及时发现了“抵押物评估价值虚高”问题。

三、改善农村商业银行内部审计的管理对策和建议

（一）加快内部审计复合型人才的培养，提高整体人员素质

银行业务的变化对内部审计人员的要求日益提高，单一的普通型审计人员已无法满足当前审计工作的需要。提高内部审计队伍的整体素质，培养复合型审计人才，是强化农村商业银行内部审计的一项重要任务。首先，科学合理的用人机制是保证审计质量的前提。农村商业银行应该建立一套有效健全的聘用制度，实行竟聘上岗，择优聘任，选择复合型知识结构的高素质人才，吸引并激励其加入，妥善安排工资薪酬，设法调动其积极性，确保他们充分发挥专业技能和作用。另外还要搞好对现有审计人员的岗位培训和后续教育工作，拓展他们的知识层面，完善人员的科学配备，努力建立一支新型的内审精英队伍。

（二）健全内部控制制度，提高内部审计独立性

农村商业银行的发展迫切要求其完善自身的内部控制制度，健全内部控制就要借鉴国内外商业银行的成功经验，全面运用各种审计方法和手段，明确定位管理职能边界，增强对审计风险的控制，对重要经营活动实施专项审计，同时不断完善考核激励机制，创新内部控制模式，有针对性地提出改进意见，进一步发挥内部控制的整合优势。为加强内部审计的独立性，适应银行治理结构，我们还应主动调整和改革现行的“层级管理”的内部审计机构设置方式。审计部门与被审计对象的平行地位是影响其独立性的关键因素，所以农村商业银行应该实行垂直组织管理机制。

（三）建立以风险为导向的内部审计模式，拓展内部审计范围

将风险管理引入内部审计，旨在帮助银行建立全方面、多层次、宽领域的风险控制机制，保证内部审计的监督质量，依靠紧密的检查程序把风险降至最低。首先，建立风险管理评价模型，通过对农村商业银行的业务风险进行全面评估，找出高风险部分或环节，确定审计重点，分析其产生高风险的原因，制定科学有效的审计计划，集中力量实施控制和管理，充分发挥内部审计控制风险的职能。最后，农村商业银行还不应忘记拓展内部审计的职能范围。传统的内部审计通常是以已经发生的损失或者错报、漏报造成的不良后果为基础进行的事后审计。对于要发生和正在发生的被审计对象我们更应予以关注，把内部审计范围的切入点逐步前移，同时进行事前分析和事中控制，预测潜在风险和可能发生的损失并及时监督和防范，推动了内部审计风险管理的深层次发展。因此，农村商业银行既要搞好风险评估工作，又要努力预防风险。

（四）完善内部审计信息化建设，改进和创新审计方法

某些传统的审计方法由于其局限性，如实施人为的抽样审计方法已越来越不适应现代审计的要求。一是当时所采用的抽样审计是按经验进行判断和抽样的，即审计人员主要根据自己的经验选定样本的范围和重点。由于审计人员的经验不同、素质不一、随意性大，因而难以准确地选择抽样范围和重点。这就可能因审计人员的判断失误而遗漏重大事项，产生审计人员无法作出准确评价的风险。二是抽样数量和样本选择的盲目性，使审计人员不能令人信服地解释抽样审计的结果。三是判断抽样着重于对结果的检查，忽视了对企业经济业务的检查，从而无法发现企业经营活动中的舞弊行为，这种失察可能会使审计人员承担极大的风险。

利用大数据技术，通过数据收集、分析、筛选，将得出的结果运用到实践中。充分运用大数据云计算的先进技术，完善内部审计信息化建设，首先要尽力开发高技术含量的审计软件，以计算机软件作为审计工具，将实际应用的专业技术和审计经验转化为数据分析模型录入计算机系统中。然后，利用银行内部联网机制，对会计凭证与报表逐项检查、复核，同时对银行各项业务进行不定期的监测。最后，运用数字模型对被审计对象进行数据分析，得出风险评估报告。山东省农村商业银行上线运行非现场审计系统，该系统能够对辖内机构发生的所有业务进行监测，并进行数据分析、筛选，抓取风险可疑数据。然后再根据筛选出的具体数据进行现场检查驗证得出正确结论。这样能够正确指导农村商业银行经营管理行为，更有利于经营管理层及时合理地作出决策，大大地提升了预判、预警和风险控制能力，大大提高了审计效率，提高了审计质量。

（作者单位为山东无棣农村商业银行股份有限公司）

[作者简介：刘卫贞，中级经济师，审计部副经理，擅长金融风险方面研究。]

参考文献

[1] 中国内部审计协会.经营管理技术第四版[M].北京：西苑出版社，2008：236-404.

[2] 徐秀丽.商业银行内部审计对策探讨[J].现代商贸工业，2009：172-173.endprint