浅谈城市公立医院内部控制的评价与监督

赵炳志+宋凡

[摘 要] 城市公立医院综合改革是深化医药卫生体制改革的一项重要任务。按照党中央、国务院决策部署，着力解决群众看病就医问题，把深化医改作为保障和改善民生的重要举措，将公平可及、群众受益作为改革出发点和立足点，加快推进城市公立医院改革，充分发挥公立医院公益性质和主体作用，切实落实政府办医责任，着力推进管理体制、补偿机制、价格机制、人事编制、收入分配、医疗监管等体制机制改革。为了促进医院健康发展，如何做好公立医院内部控制的评价和监督，将会显得非常重要。

[关键词] 公立医院；内部控制；评价；监督

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 011

[中图分类号] F239.45；R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）21- 0026- 02

0 引 言

随着城市公立医院改革的不断推进，医院在人事管理、内部分配、运营管理等自主权方面都有了较大提高，为了进一步提升医院的外部治理和内部管理水平，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，医院应当开展内部控制评价与监督，从而保证内部控制的不断完善并有效实施。本文就如何做好内部控制的评价和监督做简要阐述。

1 内部控制自我评价

内部控制评价是指医院决策层组织有关部门对内部控制设计和运行的有效性进行评价，形成评价结论，并出具评价报告的过程。在医院管理过程中如何开展内部控制的自我评价，依据《行政事业单位内部控制规范》的规定，我们从内部控制评价的组织、依据、内容、方法、程序等方面加以探讨。

1.1 内部控制评价组织

为了使内部控制评价工作能顺利开展，应当在医院内部成立内控评估领导小组，领导小组由院长担任组长，小组成员包括分管院长、纪检、审计、办公室等相关职能部门负责人。

内控评估领导小组办公室设在审计部门，由审计部门牵头，成员包括熟悉医院管理情况的相关职能部门、参与日常监督的业务骨干。院长应当对内部控制评价结论的真实性、准确性和完整性负责。

1.2 内部控制评价依据

公立医院应以《行政事业单位内部控制规范（试行）》《中国内部审计准则》《卫生系统内部审计工作规定》为基本标准和依据，同时参考《医院财务制度》《医院会计制度》等财务制度的要求，结合医院内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上开展内控自我评价工作。

1.3 内部控制评价内容

内部控制评价的内容就是评估内部控制的有效性，既包括设计的有效性也包括执行的有效性，一般来说，医院内部控制评价的内容有以下方面：

（1）医院内部控制制度的制定是否符合《行政事业单位内部控制规范（试行）》《卫生系统内部审计工作规定》及国家相关法律、法规的规定。

（2）评价内部控制是否在风险评估的基础上涵盖了单位层面的风险和所有重要的业务流程层面的风险，包括医院及所属单位经济活动的全过程、各相关部门、内部控制关键岗位和相关工作任务。

（3）内部控制的建立对重要经济活动和经济活动的重大风险是否给予足够关注，并建立相应的控制措施。是否重点关注了医院的各关键部门和岗位、重大政策落实、重点专项执行和高风险领域。

（4）内部控制的建立是否根据国家相关政策、医院经济活动的调整和自身条件的变化，适时调整内部控制的关键控制点和控制措施。

1.4 内部控制评价形式与方法

医院内部控制评价，包括年度评价和专项评价。年度评价是指医院根据内部控制目标，对一年内实施内部控制的有效性进行评价。专项评价是指针对医院的某项或者某些业务以及管理活动的内部控制进行评价。年度评价频率根据单位的性質、风险水平确定，每年至少评价1次.

常用的评价方法包括个别访谈、穿行测试、实地查验、问卷调查、抽样和比较分析、专题讨论等方法，广泛收集医院内部控制建立和执行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，分析识别内部控制风险。

1.5 内部控制评价程序

医院内部控制评价程序一般包括：制订评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节。

（1）制订评价工作方案。医院内审部门以内部控制目标为依据，结合医院内部管理的实际情况，制订合适的评价工作方案并经医院决策层批准后实施。方案应明确评价主体范围、工作任务、人员组织、进度安排和费用预算等相关内容。

（2）组成评价工作组。医院内审部门依据批准的工作方案，组成内审评价工作组。

（3）实施现场测试。在实施现场测试前，工作组尽快拟定测试提纲。按照测试提纲的要求，内审评价人员运用各种评价方法，对内控设计与运行的有效性进行现场检查测试，如实填写工作底稿，记录测试结果，研究分析内部控制缺陷等。。

（4）认定控制缺陷。医院内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷。医院评价工作组以日常审计和专项审计为基础，结合年度内控自我评价，根据现场测试获得的证据和医院的认定标准，对控制缺陷按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（5）汇总评价结果。内控评价小组在现场测试的基础上，对内控缺陷的成因、表现形式及影响程度进行综合分析，按照缺陷认定标准，编制内部控制缺陷认定汇总表。

（6）编报评价报告。评价工作完成后，在内控缺陷汇总表的基础上，结合现场测试工作底稿，内控评价工作组及时编制内控评价报告，并报送内控评估领导小组。内控评价报告应当包括报告的真实性声明、工作的总体情况、评价依据、评价范围、评价程序和方法、缺陷及其认定、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。

2 内部控制监督

2.1 内部监督

内部控制监督主要以内部控制审计的方式进行，审计部门将内部控制审计纳入日常工作范围，通过开展内控审计，推动内部控制建设，切实防范风险。

2.2 外部监督

（1）行政主管部门。按照城市公立医院改革要求，强化卫生计生行政部门医疗服务监管职能，定期组织公立医院绩效考核以及院长年度和任期目标责任考核，考核结果向社会公开，并与医院财政补助、医保支付、工资总额以及院长薪酬、任免、奖惩等挂钩，建立激励约束机制。强化对医院经济运行和财务活动的会计监督，加强审计监督。

（2）财政部门。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，财政部门是医院内控外部监督机制中的直接外部管理者，负有监督医院建立健全内部控制的责任。各级财政部门应当对医院内部控制的建立和实施情况进行监督检查。

（3）政府审计部门。各级政府审计部门是法定的审计机关，拥有依法对医院管理监督的权力，借助于医院主要领导经济责任离任审计，应当对医院内部控制的各个方面实行严格考核，对违法违规行为严肃查处。

（4）纪检监察部门。纪检监察部门可以通过重大经济事项的审批流程，不相容职务分离、授权审批制度等手段，达到控制风险，预防贪污腐败等目的。

（5）社会审计组织 。医院决策层可以聘请社会审计组织对医院的内部控制实施审计、评价和监督，作为专业性较强的社会组织，可以为医院提供定期的、专业化的、持续的监督。

综上所述，按照《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》要求，到2017年，城市公立医院综合改革试点全面推开，现代医院管理制度初步建立，逐步破除公立医院逐利机制，落实政府的领导责任、保障责任、管理责任、监督责任，充分发挥市场机制作用，建立起维护公益性、调动积极性、保障可持续的运行新机制，随着试点的全面推开，医院内部控制的评价与监督对于改革的整体推进将会发挥极其重要的作用。endprint