浅谈我国国有上市公司内部控制存在的问题及对策

杨静

摘 要 企业内部控制规范的陆续颁布，对我国国有上市公司内控体系的建设起到了重要的指导作用。内部控制的应用有效提高了国有上市公司的总体管理水平和应对风险的能力，但是从具體实施来看，内部环境薄弱、内部控制落实不到位、内部监督不得力、忽视风险评估作用、内部控制信息披露不充分等问题依然存在，还需要多方面的努力，进一步提高专业人员的综合素质和完善内控体系，为国有上市公司的发展构建一个健康的内部环境，让国有上市公司在资本市场提升应对风险的能力，增强企业的竞争力，从而促进国有上市公司的可持续发展。本文分析国有上市公司内控的现状，针对存在的问题提出相应的对策。

关键词 国有上市公司 内部控制 内部控制评价

近年来，随着企业内部控制规范的陆续颁布，内部控制制度在我国上市公司得到了较好的实施，对国有上市公司内部控制体系的建设起到了重要的指导作用。内部控制的应用有效提高了国有上市公司总体管理水平和应对风险的能力。虽然我国国有上市公司已经陆续公开披露内部控制评价报告及内部控制审计报告等相关信息，但是从国有上市公司暴露的种种现象来看，企业内部控制的水平还有待改进。

一、我国国有上市公司实施内部控制制度的意义

从行业性质和运营模式来看，我国国有上市公司在内部管理和运营效率方面都存在着一定的问题，追根溯源，企业的内部控制制度的实施效果影响着国有上市公司的发展运营。有效的内部控制制度有助于国有上市公司提高企业的整体管控能力和财务管理水平。

我国政府高度重视内部控制，关于内部控制评价的相关制度与法规也陆续出台，现在已经形成了完整的框架体系，并且被国有上市企业广泛应用。这些规章制度在某种程度上为上市公司的内部控制设计、运行以及有效地开展评价提供了依据。

二、我国国有上市公司实施内部控制存在的问题

（一）内部环境薄弱

内部控制环境是企业内部控制建设中最基础和核心的内容，内部控制环境包括公司治理结构、机构设置、内部审计、人力资源政策和企业文化等内容。但是在内控制度实施过程中，虽然企业有相对完善的各项制度，但在具体实施过程中还存在管理层制衡效果不理想、不相容岗位尚未相互分离、员工激励制度不科学、关联方利益输送等问题，内部环境薄弱直接影响上市公司内部控制的完善。

（二）内部控制落实不到位

大多数国有上市公司都建立了自己的内部控制制度，但是从实施效果来看，很多内部控制制度都是“印在纸上、贴在墙上”，没有真正实施，没有真正起到“防火墙”的作用。为了符合监管要求，形式上合乎规范，没有真正转化为企业自身的需求，没有内化到实际工作当中。直接导致内控体系的建设和企业日常经营活动两张皮，内控制度流于形式。内部控制与企业经营各行其道，成为当今国有上市公司内部控制实施中最突出的问题。

（三）内部监督不得力

对于国有上市公司而言，现行的内部控制主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息披露以及内部监督五个部分组成。

国有上市公司实行现代化管理的必然条件就是进行内部监督，内部监管不到位极易造成内部管理混乱，相应地，内部控制也不可能达到理想的效果，对于整个企业的发展是极其不利的。现在，地方政府针对国有上市公司并没有成立专门的监管机构，公司内部的监督主要由监事会和内审部门来实施，国有上市公司的管理层把整个内部监督都寄希望于中介机构。

国有上市公司目前的内部控制存在不全面、主动性不高等问题，有些企业设置的专门评价机构形同虚设，形成的评价结论和评价报告也存在着一定的随意性和不规范性。这一系列问题，归根结底都是因为没有一套完善的评价体系。

虽然我国已经出台了相关上市企业内部控制评价政策，但部分国有上市公司对于内部控制评价不重视，并且没有结合实际工作研究出一套符合自身发展、适应内部管理的评价体系，使得企业内部控制的结果无法得到客观的反映，不利于企业的进一步发展。国有上市公司企业的发展将会直接影响国有资本在资本市场的利益。

（四）忽视风险评估作用

随着经济的全球化发展，国有上市公司面临的风险越来越多。有的国有上市公司虽然成立了风险管理部门，但没有发挥相应的作用，对企业可能面临的各种风险没有引起足够的重视，更谈不上采取相应的措施。正确的风险评估对企业即将面临的风险起到预测与转移作用，能够提高经营管理效率。风险评估为避免或降低经营风险，起着巨大的作用。

（五）内部控制信息披露不充分

国有上市公司信息披露是证券市场信息的源头，是投资者获取信息的可靠来源。但是，我国很多国有上市公司的前身是国有企业，通过改制等方式摇身变为国有上市公司，为了IPO，为了圈得更多的资金，不惜对会计报表大动手脚。有的中介机构为了让这些改制的国有企业通过证监委的审批，帮助他们在资产评估和财务报表上作假。

相对于一般公司而言，上市公司的对外财务信息的披露体系相对规范，但也不是没有瑕疵。一方面，董事会有“家丑不可外扬”的思想，另一方面，中介机构提供的内控审计结论与内控评价报告结果差异较大，导致审计报告与内控评价报告不一致，不具有可比性。

三、我国国有上市公司有效实施内部控制制度的对策

（一）完善内部环境

完善内部控制体系是良好的内部控制环境的基础和保障。一方面，要有效实现董事会和监事会的管理和监督职能，发挥其在企业管理中的重要作用，为内控制度的有效实施打好基础；另一方面，建立完善的企业管理制度，以制度管人，科学有效地进行岗位设置。

（二）切实将内控制度落到实处

将内控制度嵌入具体工作环节中，切忌“纸上谈兵”，领导干部要起到带头作用。将内部控制制度嵌入企业日常工作当中，真正有效地运作起来，起到防患于未然的作用。不光要构建符合时代背景的内控制度，满足监管要求，还要将内部控制与公司目标、经营方针等战略问题达成高度一致，对企业经营目标的实现起到助推作用。endprint

（三）健全内控监管体系

健全的内控监管体系，应该包括公司董事会下设的审计委会监督、会计师事务所内部控制审计以及政府监管部门的监管“三位一体”的监管体系。

进一步加强对内部审计机构的建设及人员的构建，是加强企业内部监督的重要内容。国有上市公司要加强内部审计机构的职能，明确内审机构的权责，择优录取道德素养高以及业务能力强的综合管理人才，增强国有上市公司内部审计的综合实力。同时，国有上市公司还要进一步完善内部审计的内容、优化审计流程、提高审计效率，保证内部审计结果的真实、有效，确保内部审计结果与内部评价之间的协调性和统一性。

会计师事务所内部控制审计要尽量客观表达企业的审计意见，强化风险责任意识；政府监管部门可以通过国有上市公司审计委员会和会计师事务所出具的内控审计报告，从中抽查重点和特殊问题进行再监督，从而使国有上市公司处于“三位一体”的多重监督管理之下，为提高国有上市公司内部控制质量打下基础。

（四）加强风险评估管理

国有上市公司应当对经营过程当中可能遇到的各种风险引起足够的重视，风险管理部门要发挥应有的管理职能，对国际、国内的政策及动态给予足够的关注，采取专门的方法预测可能出现的风险，从而起到预防和转移风险的作用。健全的风险评估机制能够帮助企业有效预防、识别各种风险，从而规避和转移风险。通过对国有上市公司进行全面的风险评估，尽量将损失化解在萌芽状态，或者转移风险，将企业损失降到最低。建立健全风险评估程序，明确各部门的评估责任，强化管理层的风险意识。

（五）规范内控信息披露

首先，为减少信息不对称、信息披露的不确定性等问题，应该进一步完善国有上市公司信息披露体系，对内控缺陷标准的认定、缺陷评价过程、披露内容及披露范围进行细化，进一步引导规范上市公司信息披露行为。其次，为了保护投资者的切身利益，加大对信息披露违规处罚力度及提高违规成本，进一步促进上市公司信息披露的追责机制的完善。再次，中介机构起着证券供应和需求者之间的桥梁作用，对证券市场有着监督职能，增强中介机构的独立性，构建有效的中介机构监督体系，建立中介机構信息质量评价制度和声誉机制，提高行业监管水平。

四、结语

上市公司完善内控体系，强化内控实施效果，对于企业提高管理水平和抗击市场风险能力具有重要意义。平衡国有上市公司相关利益者之间的权益，形成相互监督的格局，改变长久以来一人独大的局面，形成相互制衡的体制。我们要正视国有上市公司内部控制制度存在的问题，进一步提高专业人员的综合素质和完善内控体系，为国有上市公司的发展构建一个健康的内部环境，让国有上市公司在资本市场提升应对风险的能力，增强企业的竞争力，从而促进国有上市公司的可持续发展。

参考文献

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