对我国财务会计概念框架内容的思考

杨仙飞

摘 要 随着社会主义市场经济的迅速发展，市场环境发生了翻天覆地的变化，会计环境同样发生了巨大的变化。高校作为公益性事业单位，有必要建立与完善概念统一、内容科学完整的指导准则，这样才能在当前形势下充分提高经济效益。本文在阐述我国财务会计概念框架有关内容的基础上，进一步深入分析了我国财务会计概念框架的未来发展趋势，旨在建立符合国家惯例并具有中国特色的财务会计概念框架。

关键词 财务会计 概念框架 内容 思考

现如今，财务会计概念框架已然成为财务会计理论核心内容，大部分发达国家十分注重财务会计概念框架内容的研究，并且在深入研究之后，建立起各自的财务会计概念框架体系。随着我国社会经济的迅速发展，会计环境发生了巨大的变化。尤其是在我国新的《企业会计准则——基本准则》发布之后，我国不断吸取发达国家的先进研究结果，同时不断深入分析我国当前的基本国情与具体的会计环境，可谓是初步建立中国特色与符合国际惯例的财务会计概念框架。鉴于此，本文对我国财务会计概念框架内容进行深入分析具有一定的现实意义。

一、我国财务会计概念框架相关内容分析

所谓财务会计，主要是指人为提供财务信息的经济信息系统，同样的道理，财务会计概念框架也是人造的概念框架系统。为此，我国构建财务会计概念框架过程中，有必要完全覆盖所有内容。尤其是我国高校会计环境具有一定的特殊性，有必要在构建概念框架时，充分考虑我国当前高校的会计环境为此，有必要从以下会计假设、会计目标，会计信息质量特征，会计要素等方面加以层层递进，这样才能构建一个完善的高校财务会计概念框架系统。[1]

（一）会计假设、会计目标分析

国际会计准则委员会当前指定的具体概念框架性质文件，只是单纯地提出了两个基本假设，分别是权责发生制以及持续经营。随着社会经济的迅速发展，尤其是经济全球化发展的前提下，我国不仅保留了会计基本假设，还结合基本国情进行了完善，企业与高校纷纷借助互联网实现了跨国联合，具体表现在网络公司的出现。[2]从会计假设方面而言，最具代表性与权威性的提法，当属我国会计学家葛家澍提出的7个假设，分别是现实主体与虚拟主体假设，持续经营与非持续经营假设，权责发生制与现金流量制假设等。

所谓会计目标，不同学派有不同的理解，就决策有用性学派而言，均认为会计目标指的是为信息使用者提供具有参考价值的财务信息时，财务报告主要是对当前财务信息加以反馈。值得注意的是，在提供财务信息时，需要强调信息的相关性。就受托责任学派而言，均认为会计目标主要是及时反馈经济责任与具体履行情况，财务报告主要是反映企业或者高校历史客观的财务信息。值得注意的是，在反馈财务信息时，需要强调信息的可靠性。西方发达国家在构建财务会计概念框架时，比较注重决策有用观。然而，我国在构建财务会计概念框架时，依旧采取两者并重方式，即将决策有用观与受托责任制共同作为财务会计的目标。随着社会经济的迅速发展，我国逐渐朝著国际发展，愈发注重决策有用观，尤其是高校，更加注重以决策有用观作为会计目标。

（二）会计信息质量特征分析

企业或者高校要想实现会计目标，会计信息质量特征就显得十分重要，其主要原因在于，会计信息质量特征作为桥梁，是实现会计目标的基础条件。具体而言，会计信息质量特征主要是指财务报表所提供的财务信息应该具备哪些条件，才能使得报表为使用者提供具有参考价值的建议。换言之，就是对会计信息生成过程中需要遵守的基本原则进行详细阐述。由于现阶段的会计目标主要是以受托责任观为主，这就决定了我国会计信息最为显著的质量特征更加注重信息的可靠性，并不是财务信息的相关性。新时期下，企业或者高校的会计信息质量特征主要包括两个方面的内容：一方面，会计信息内容质量特征主要是包括可靠性与相关性，但可比性的重要性相对前两者而言更突出；另一方面，会计信息表述披露质量主要包括清晰性、完整性以及充分披露。但是随着社会经济的迅速发展，我国高校会计信息质量在规定当中增加了成本与效益等约束条件。

（三）财务报告分析

会计信息质量的提高，关键在于财务会计报表的强化，资产负债表是财务报表的核心内容。鉴于此，我国财务会计有必要在财务报告过程中，适当披露表外注意事项，以此与财务会计信息质量特征当中新增的充分披露相呼应。但是随着会计环境的变化，对财务报告分析的要求越来越高，尤其是高校财务报告具有一定的特殊性，财务报告的内容显得更为复杂，具体表现在坚持财务信息的核心地位，通过一系列措施不断提升财务信息的价值，如非财务信息等；在不放弃历史成本计价信息的基础上，以公平、公正方式计价的信息不断丰富当前财务信息，并以此提升财务信息的相关性；企业或者高校今后财务报告的核心是无形资产与人力资产；突破当前以会计为主体的假设，在财务报告当中，需要报告与会计信息相关的信息；适当增加相对值信息，以此提升财务信息的可比性。除此之外，在信息技术迅速发展的今天，财务报告有必要通过网络实现传输。为此，有必要优化财务报告形式，具体表现为采取网上传输、信息表达以及音像化信息相结合，促使财务报告更具时效性与灵活性。

（四）财务会计概念框架制定机构分析

纵观西方发达国家的财务会计概念框架制定机构，普遍由民间团队担任制定任务。但是我国在引进这一制定经验时，有必要全面考虑我国当前的实际情况，尤其是我国高校财务具有一定的特殊性。为此，我国财务会计概念框架与会计准则的制定，主要是有财政部组织学术界、实务界以及企业界等共同承担制定任务，在制定完成之后，主要以行政法规形式颁布。只有这样，才能确保制定的财务会计概念框架更具法律效应，从而有助于为会计工作提供实时指导作用。值得注意的是，我国在制定会计准则时，有必要以原则基础导向为主，规则基础导向为辅。

二、我国财务会计概念框架发展趋势分析

就目前会计环境而言，我国在构建财务会计概念框架时，有必要遵守层层递进的原则，即需要在全面分析信息使用者需求的基础上，采取合理方式提供对应质量的信息。具体而言，就是分两步走，第一步为完善基本准则，促使其充当当前财务会计概念框架，第二步为待到时机成熟，便将基本准则转化为形式与实质相统一的财务会计概念框架。当前，我国财务会计概念框架构建工作虽然取得一定的成效，但是在诸多方面还亟须完善，如会计基本理论研究、会计概念框架构建工作重要性的宣传等。只有这样，才能确保我国构建的财务会计概念框架能够为会计实务提供实质性的指导。尤其是高校财务更应该注重上述工作的开展，只有这样才能确保财务会计信息的时效性。

三、结语

随着社会主义市场经济的迅速发展，我国会计环境发生了巨大的变化。在此背景下，我国财务会计理论核心研究内容出现了一定的变化。如何构建完善的、具有指导作用的财务会计概念框架已然成为我国亟须解决的问题。鉴于此，本课题进行了相关的阐述，以期能为相关人员提供具有参考价值的建议。

参考文献

[1] 时军.财务会计概念框架国际比较研究[J].财会通讯，2011（30）：26-31+161.

[2] 蔡梅.中美财务会计概念框架比较

[J].清远职业技术学院学报，2014，7（06）：65-70.endprint