合并财务报表在信息披露方面的局限性及改进意见

宋利红

摘要：随着我国社会经济的快速发展，越来越多的企业开始对于合并财务报表予以了高度的重视，合并财务报表能够为企业的经营与决策者提供企业在某一时期内的现金流量、经营成果以及基本财务状况等信息，是企业做出重大经营决策的有力根据。因此加强合并财务报表在信息披露方面的局限性研究是非常必要的。本文尝试从合并财务报表在信息披露方面的局限性以及具体改进意见两方面内容进行简要地论述。

关键词：合并财务报表；信息披露；局限性

在我国，合并财务报表会计起步较晚，缺少长期的实践经验，然而我国的会计行业却对于合并财务报表予以了高度的重视。多年来，通过专家和学者的不懈努力，已经形成了大量的研究成果，为合并财务报表的发展提供了重要的理论支持。在全球經济一体化的当下，企业在激烈的市场竞争中尤其看重信息的真实性与准确性，然而我国的合并财务报表在信息披露方面让然较为滞后，还存在着一定的局限性，这就不可避免地使合并财务报表无法真正发挥出其自身的基本功能，这对于一个企业的经营、决策与发展来说是非常不利的，因此在新时期的新形势下，加强合并财务报表在信息披露方面的局限性与改进措施研究是我们要研究的重点课题。

一、合并财务报表在信息披露方面的局限性

（一）信息披露的格式化

会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是会计报表。现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息，且以会计报表为主体，要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉，一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。这种格式化会计报表的缺陷主要表现为：

第一，资产负债表和利润表的项目都必须符合会计要素的定义，所揭示的信息都必须同时满足相关性和可靠性的质量特征。

第二，被纳入会计报表的只能是货币化的数量信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非数量化信息则无法反映。

第三，会计报表的固定格式、固定项目以及较为固定的填列方法，无法反映企业发生的特殊经济业务。目前会计要素出现的新的表现形式，如企业商誉、人力资源价值、绿色资产等，由于缺乏合适的会计规范，从而使这些价值无法确认，致使企业堆积大量隐形资产。

（二）来自个别会计报表失真的负面影响

从整体环境角度来看，我国加入WTO的时间较短，目前正处于全新的体制与旧体制的衔接和转换过程当中，健全的经济监督体制还亟待发展和优化，同时许多企业的经营与管理者还缺少必要的法制经营理念，不能有效地进行自我约束，这直接造成了一些会计报表缺乏真实性的问题，由于合并财务报表在信息方面所提供的内容存在误差，在无法保障应用信息质量的情况下，则无法最大程度地体现出合并财务报表在信息披露方面的重要作用，这就造成了一定的局限性。

（三）合并财务报表的通用性较差

合并资产负债表能够在一定程度上体现出企业的基本财务情况，然而债权的请偿或清偿仍是针对独立的法律实体而非经济实体，所以合并资产负债表中的资产不可以直接作为母公司或子公司债权人的债权清偿对象。举例来说，母公司的债权人的债权要求只能以母公司的资产得到满足，不能够直接从母公司获取，因为母公司对子公司债务的有限责任，子公司的债权人的债权要求也仅仅局限于子公司的资产，也不能追溯到合并财务报表中列示的总资产，合并会计报表的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的长、短期偿债能力，也不能满足各公司债权人的信息要求。

（四）合并财务报表缺少必要的信息相关性

不同行业有着其行业自身的特点，因此在业务方面也存在较大的差异性，体现出一定的多样性特点。因此在会计核算方面也会出现很大的不同。然而从实际情况来说，合并财务报表还并不能够完全地体现出各行各业间的风险水平以及盈利能力的差别。尤其是不同的行业在财务指标上都有不同的要求和标准，这种不确定的因素也在很大程度上使得合并财务报表在信息上缺少相关性，也降低了报表对于财务情况在分析和推断上的科学性使其所反映的信息不够明确和真实，这就使得利用这些数据和信息的企业在决策上出现错误和困惑。

二、合并财务报表的具体改进意见

（一）重视子公司个别会计报表的质量

因为母公司编制的合并财务报表是以纳入合并范围的子公司的个别会计报表为编制基础的，所以必须要高度重视子公司个别会计报表的质量问题，这是当前提升合并财务综合质量的重要途径之一。从当前情况来看，许多行业都存在着会计报表信息失真的问题，这对于稳定的市场经济秩序和市场的健康发展来说是非常不利的。因此，要想进一步提升个别会计报表的综合质量，就必须要以整体的环境切入点，同时加大了对《会计法》及其他相关法律的宣传教育，相关约束机制在未来会得到进一步的完善。

（二）进一步加强报表披露

充分地披露信息是财务报表的重要职责，因此要结合企业的现实情况、财务基础以及发展目标，合理增加明细栏加以必要的说明，优化合并财务报表的项目与格式，从而弥补合并财务报表在信息披露上的局限性。在阅读合并财务报表的过程中，部分股东与债权人必须要留意检查合并财务报表的相关说明以及附注等内容，看其是否有充分表述最高管理层的活动、管理当局是否有资源调度权等有用的会计信息。

（三）强化会计人员的培训和职业道德教育

在我国上千万的会计队伍中，会计人员素质良莠不齐是一个不争事实。随着企业会计制度和具体会计准则的实施，提高会计人员的职业判断能力是保证信息披露质量的重要条件，正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证。当前，应当强化会计人员的教育、培训，使他们深刻理解企业会计制度与具体会计准则的实质精神，克服重视专业实务培训，轻视会计理论的，使其知所以然，以减少会计政策运用差错带来的影响。同时，加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束会计人员行为、动机，减少会计行为失范，减少会计人员的舞弊行为带来的信息披露失真。

（四）编制分部财务报告

为了有效强化企业会计信息的真实性、相关性以及实用性，企业必须要编制分部财务报告，从而使合并财务报表能够有效地满足企业决策的制定对于会计信息的实用性要求。通过编制分部财务报告，能够更好地突出和区分各个行业的重点指标，不仅可以有效地弥补合并报表信息的漏洞和匮乏，还可以可以使信息更加的具有时效性，使信息的采用者能够更好、更及时地了解企业的当前财务情况与实际经营回报。

三、结束语

综上所述，在新时期的新形势下，加强合并财务报表在信息披露方面的局限性以及改进措施研究是非常必要的，其不仅关系到会计行业的成熟发展，从长远角度来说更关系到企业经营与决策的最终成败。因此，为了确保企业能够有序地开展经营活动，我们必须要加强对于合并财务报表的研究和探索，必须要将理论成果置于广泛地实践中去创新和检验，要能够始终结合市场经济的发展动态，积极提出有效地改进意见，从而为企业的健康可持续发展保驾护航。

参考文献：

[1]戈红利，企业会计报表合并范围及信息披露相关问题探讨[J]，《财经界》，2015（30）：253-253

[2]侯宁.合并财务报表信息披露存在的问题以及改进方法[J].《财讯》，2016（20）146-147.44endprint