建筑企业营业税改增值税主要影响及应对策略分析

(湖南安全技术职业学院，湖南 长沙 41000)

建筑企业营业税改增值税主要影响及应对策略分析

谢力雄

(湖南安全技术职业学院，湖南 长沙 41000)

2016年5月1日，营业税改增值税试点全面推开。建筑行业、金融行业等都是试点范围。营改增给建筑行业带来了一定的机遇，对于建筑行业的良好发展、规范建筑行业管理、促进建筑行业形成良好的秩序等都带来了正面积极的影响，同时，营业税改增值税也产生了一定的负面效应。本文先对于营业税以及增值税的内涵以及营改增的意义作了简单的概述；再对营业税改增值税所带来的机遇和影响进行了详细的讨论；最后，针对营改增所带来的影响提出应对策略，以实现企业在充分发挥营改增所带来优势的同时，完善自身的财务管理水平，增加企业的利润和盈利的目的。

建筑企业；营业税改增值税；影响；策略

一、 引言

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上来说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得营业额征收的一种税。营业税改增值税(以下简称营改增)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，从而减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据社会经济生活的发展形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的在于加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业的发展，促进产业和消费的升级，从而达到深化供给侧结构性改革的目标。

建筑行业作为我国社会经济发展过程中的重要组成部门之一，其产生的价值在全国总产值中占据着相当重的比例，是国民经济的重要构成部分之一。建筑企业作为营业税纳税的单位，由于营业税的特点，建筑企业存在赋税过重、计税方式复杂等问题，因此在建筑企业中推行营改增对于增值税改革的完善、实现建筑行业的良好发展具有重要的作用。因此，本文针对建筑企业在营改增过程中的主要影响及问题进行了分析，并提出了相应的策略。

二、营业税改增值税给建筑企业带来的机遇

2016年5月1日，营业税改增值税试点全面推开。建筑行业、金融行业等都是试点范围。营改增给建筑行业带来了一定的机遇，对于建筑行业的良好发展、规范建筑行业管理、促进建筑行业形成良好的秩序等都带来了正面积极的影响。

(一)避免重复避税，企业利润显著增加

由于增值税是对产品或者服务的增加值进行纳税，但是营业税是对产品或者服务的全部的收入进行纳税，通过营业税改增值税的方式，可以对于营业税的重复纳税进行相应的改进和完善，达到提高企业经营利润的目的。通过调查显示，我国建筑企业在实施营业税改增值税之后，建筑行业的利润不仅得到了显著提高，另外由于充分发挥增值税的交叉稽核功能，对于有序的税收环境的形成也起到了一定的作用。

(二)有助于建筑行业形成良好有序的市场环境

由于营业税改增值税可以促进倒逼机制的形成，从而有助于建筑行业形成良好有序的市场环境。在营业税改增值税的前提基础之下，建筑企业为了实现有效降低资金成本的目的，从而取得增值税进项税额，因此会尽最大的努力将建筑工程通过分包的方式分给下面有资格的建筑企业，这就会有助于建筑行业形成良好有序的市场环境，对于建筑企业的健康良好的发展起到一定的辅助作用。

三、 营业税改增值税对建筑企业的影响

(一)营业税改增值税对建筑企业的联营挂靠合作业务造成影响

现阶段，联营挂靠合作业务在施工企业内部是属于非常普遍的一种现象，通常情况来说，一般实行联营挂靠合作方式的企业基本都不是合法的正规企业，而且大部分合作企业均属于自然人，由于会计核算体系不够健全和完善，因此工程成本核算基本只是停留于表面形式，而且这些企业由于缺乏发票的意识，因此采购材料以及机械设备、或者购买设施等大部分都缺少相应的税务发票。在以往缴纳营业税下，征纳营业税的方式是按照工程的总造价作为计税的主要依据，因此抵扣税款的现象并不存在，成本与营业税之间的关联度也不大。但是以增值税的方式进行缴纳的时候，当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额作为应纳税额，通过增值税和不含税工程的造价额的乘积值作为销项税额，租赁设备、工程分包以及采购材料等所取得的增值税上所注明的增值税额作为进项税额。在成本费用支出的环节产生了进项税额，而且增值税与成本费用以及工程造价等存在着密切的联系。所以如果联营挂靠合作业务无法取得足够的增值税专用发票，那么所计算得到的增值税就很小，无法起到抵扣税额的作用，从而造成缴纳的税额就较多。因此，这就会导致所缴纳的税额可能会超过利润额，造成建筑企业出现亏损的现象，这就会给以联营挂靠合作业务为主的建筑企业带来严重的危机。

(二)营业税改增值税对劳务用工造成的影响

目前，对通常情况下的建筑企业项目成本进行分析，主要的成本结构是60%的原材料、20%人力成本、5%的机械使用费以及15%的其他费用等构成。但是在增值税下，由于进项税发票不包括劳务用工，但是对于建筑企业来说，合同中劳务用工的占比达到20%，有的企业甚至达到30%，成建制的劳务用工公司以及零散的农民工是建筑企业人力劳动的主要来源，建筑劳务公司作为建筑企业的重要组成部分，他们为建筑企业提供了劳务以及人力，目前增值税下劳务用工的收入按照11%进行缴纳税费，但是却无法进行抵扣进项税额，与营业税下的3%的税率相比较而言，增加了8%的税费，但是这部分税负一般情况下会转移给建筑企业，而大部分建筑劳务公司的管理还处于较为粗放的阶段，很大概率下无法承受如此之重的税额，从而会导致部分劳务公司会出现倒闭或者关停的现象，就会造成混乱无序的劳务用工的状况，建筑企业大大加大了税额的负担。

(三)税收筹划难度增加，工作量增加

对于税法中所提供的一切优惠进行充分利用的基础上，在诸多可行的方案进行选择的时候，通过全面的对比分析，从而选择最后的方案，以实现建筑企业的利润以及盈利最大化，这种方式称为税收筹划。但是目前来看，由于增值税增加了税收筹划的空间，例如在自营、供应商或者分包的选择中都可以进行税收筹划，因此大大增加了税收筹划的难度，工作量也相应增加。

(四)对财务人员的专业知识素养提出了更高的要求

增值税相比营业税而言，由于增值税涉及到抵扣的问题，有许多值得注意的地方，这些无疑对建筑企业财务人员乃至经营部门工作人员等的专业知识素养以及综合素质提出了更高的要求。但是从目前的情况来看，由于增值税的相关政策刚开始实施，因此建筑企业财务人员所接触到的增值税业务还较少，能力之间也存在着一定的差异，建筑企业亟需举办相关的会计业务培训提高财务人员的专业知识素养。

四、 建筑企业营业税改增值税的应对策略

(一)建筑企业重视财务管理以及核算方式的改进工作

建筑企业应该充分发挥自身的品牌优势，从而加大对企业财务管理的完善程度。并且，对于建筑企业的工程预结算、成本管理以及财务会计等进行科学合理的评估，从而使得财务会计的准确性、及时性得到有效的保证。同时，对会计信息进行核算的时候要保证其准确性，充分发挥营业税改增值税所带来的福利以及好处。随着营业税改增值税，建筑企业也要对企业现有的会计信息系统以及信息技术进行合理的评估及改进，并且对企业的规章制度以及企业财务信息化处理办法等进行相应的调整，从而使得项目增值税主体确定能够得到保证，为了使施工过程中的经济责任能够得到保证，建立相应的增值税台账等。

(二)进行纳税筹划

在增值税下，为了实现减少税负的目的，对于大宗的建筑材料以及混泥土等原材料，尽可能从增值税纳税人处进行采购，培养索取增值税专用发票的意识，将取得的增值税专用发票作为进项税额。在工程项目中的零星材料采购的时候，可以通过建筑企业总部或者集团等集中采购的方式，以取得增值税专用发票。在采购建筑大型设备的时候应该注意时间段的划分，在营改增之前减少大型设备的采购，只有在营改增后再进行采购，其进项税额才能够进行抵扣，从而达到减少税负的目的。总之，在筹划经济业务的过程中，应该使得所选择的进项税额抵扣的经济业务流程能够尽可能的增加合法有效的进项税额，达到降低税负，增加企业收入以及利润的目的。

(三)提高建筑企业人才的综合素质和专业知识水平

当前，由于税收相关政策的不断完善和改进，因此，在营改增政策实施的过程中，对于建筑企业财会人员的综合素质和专业知识水平提出了较高的要求。所以，为了提高建筑企业财会人员的专业知识素养，企业有必要定期或者不定期的举办相关的财会知识讲座或者培训机会，提高员工对于增值税基本原理、纳税环节、税率等的认识，充分掌握可抵扣进项税、采购材料以及分包环节的相关知识，培养对索要增值税专用发票的意识，从而使得在税改后能够熟练操作运用新政策的目的。

(四)建筑企业完善自身的管理及运营水平

为了顺应营业税改增值税后的税收情况，建筑企业要采取科学合理的管理模式和有效的措施，以达到提高企业竞争力的目标。首先，当前随着经济全球化的不断深化，企业可以注重企业链条的扩大，开拓国际市场，在企业自身的项目工程以及运营等方面挖掘新的增长点；其次，为了更好的适应营改增的模式，建筑企业应该提高企业的管理水平，例如实施扁平化管理的模式；最后，对企业内部进行改革深化，从而达到提高企业利润的目的。

五、 结语

综上所述，营业税改增值税相关政策的实施在给建筑企业带来积极正面的影响，同时也会给企业带来一定的负面影响。因此，建筑企业要正视当前的状况，充分发挥营业税改增值税的优势，积极完善建筑企业内部的规章制度以及税收政策，达到提高企业利润的目标。

[1] 胡金星.营业税改增值税对建筑企业财务的影响分析[J].企业导报，2015，17.

[2] 陈林海.营业税改征增值税对建筑企业的影响[J].商，2012，05：52—53.

[3] 田晓东，吴伟强.增值税扩围改革的影响分析及对策研究[J].中国集体经济，2012(7).

项目名称：“营改增”背景下湖南中小建筑企业发展战略研究，项目编号：17C0252。