会计准则及其国际趋同对会计信息质量的影响

文/纪雪纯 杨桂兰，吉林工商学院

会计准则及其国际趋同对会计信息质量的影响

文/纪雪纯 杨桂兰，吉林工商学院

公司编制和提交的财务报表通常遵循专门指导其准备的外部标准。这些标准在全球不同，通常由该特定国家的私人会计专业与各政府监管机构的组合进行监督。 各国的变化可能相当大，使跨国评估财务数据具有挑战性。公开上市的公司通常都要遵守最严格的标准。中小企业通常遵循更为简化的标准，再加上具体贷款人和股东所要求的任何具体披露。有些公司采用现金记账法，这种方法往往简单而直接。大公司通常使用权责发生制。会计准则相当详细地规定了必须做的应计项目，财务报表如何列示，以及需要哪些额外的披露。本文对会计准则及其国际趋同对会计质量的影响。

会计准则；国际趋同；会计信息质量

会计准则涵盖的一些重要内容包括：确定正在报告的确切实体，讨论任何“持续经营”问题，指定货币单位和报告时间框架。会计准则主要是写在第二十一世纪初。世通和安然等大型公司的巨额会计违规行为表明，尽管作出了种种努力，广泛的欺诈行为仍然存在，甚至被外部审计师所忽视。

1 会计准则的发展现状

一些国家缺乏透明的会计准则被认为增加了在其中从事业务的困难。特别是1990年代后期的亚洲金融危机，部分归因于缺乏详细的会计准则。一些亚洲国家的巨型企业利用其设计不善的会计准则来弥补巨额债务和损失，产生集体效应，最终导致整个地区陷入金融危机。

许多国家使用或正在融合国际会计准则委员会建立和维护的国际财务报告准则（IFRS）。 在一些国家，当地会计准则适用于正规公司，但上市或大公司必须符合国际财务报告准则，因此法定报告在国际上可比。

所有上市和分组的欧盟公司自2005年以来一直被要求使用国际财务报告准则，其他国家采用本地版本。

在美国，虽然 SEC发表声明，表示继续支持一套高质量，全球接受的会计准则，并承认国际财务报告准则最有可能发挥这一作用。”但进步不太明显。

2 我国的会计准则特点

我国会计准则是中国大陆的会计规则。截至2010年2月，中国会计准则制度由“基本准则”，“38个具体标准”和“应用指引”组成。

我国的会计准则是独一无二的，因为它们起源于国家是行业唯一所有者的社会主义时期。因此，与西方会计准则不同，它们不仅仅是一个损益的工具，而是一个公司可用的资产清单。与西方资产负债表相反，我国的会计准则不包括公司所持有的债务会计，而不适用于管理控制，而不是纳税。

这种会计制度被广泛认为不适合管理市场经济中的公司。2006年，我国政府出台了修订会计法。这是相当多的讨论和持续的辩论的结果，涉及财政部，国际会计准则委员会成员和一些中国企业的代表。

经修订的法律为世界贸易和资本市场的持续整合迈出了重大一步，中国采用了国际会计准则委员会制定的大量会计准则。旧的中国会计准则（CAS）在很大程度上被国际财务报告准则（IFRS）所取代，使中国更符合世界其他地区。新的中国会计准则与国际财务报告准则之间的相似性几乎是90-95%。

这已被证明是一项巨大的任务。因此，在美国提供股票的我国公司以前需要准备三套陈述书，一份使用中国会计准则（中国会计准则），一个使用国际标准（IFRS），一个使用北美GAAP标准（美国通用会计准则）。然而，自2008年以来，美国证券交易委员会（SEC）允许外国私人发行人使用按照国际财务报告准则编制的财务报表。

3 国际会计准则

3．1 加拿大会计准则

在加拿大，专业发展与美国并行。1936年，加拿大特许会计师公会（CICA）的术语委员会成立并被要求采取措施，鼓励会员国更多地统一使用会计条款。1939年，与皇后大学建立联合研究计划，于1946年成立了会计与审计研究委员会。委员会的目的是提高会计和审计中的判断质量，并提供沟通财务信息和经济事实以及审计程序和技术的指导方针。

1973年，会计和审计研究委员会（AARC）让位于两个新的委员会 - 会计研究委员会（ARC）和审计标准委员会（ASC）。扩大结构的主要目的是继续寻求增加会计和审计研究的重点和范围的方法。 1982年，ARCs名称更改为会计准则委员会（ASC），1991年更改为会计准则委员会（AcSB）。

1968年以前的几年，研究委员会发布了财务披露、会计原则、术语、报告和审计程序公告。在1968年，这些公告被合并成为“CICA手册”的主要部分。自1968年以来，“手册”不断更新，包括关于现有主题的批准的征求意见稿。

该手册目前由多个团体更新，其中包括为赢利而不是利润组织的AcSB，公共部门的公共部门会计准则委员会和审计部门的审计准则委员会。

2006年初，AcSB决定将加拿大公认会计准则与国际会计准则（International GAAP）完全融合，国际会计准则委员会（IASB）为国际会计准则（IFAS）设定了符合AcSB标准的多数实体。对于公开负责的企业，2011年1月1日以后的财政期间，国际财务报告准则将在加拿大成为强制性规定。[1]私营企业可以选择采用国际财务报告准则，也可以选择一套新的私营企业会计准则（ASPE）标准。

3．2 法国会计准则

法国普遍接受的会计原则，称为“计划可持续发展计划”（PCG），“会计政策委员会（Comité de la Réglementation Comptable，简称CRC）”第99-03条规定，由2009-79号法令创建的会计制度管理局（Autoritédes normes comptables，简称ANC）将会提出变更，并将之前的CRC和CNC的功能相结合。

3．3 德国会计准则

适当的会计原则部分和部分不成文的会计规则，主要基于科学和实践以及经济协会的建议。其使命是保护债权人和业主免受未经授权的数据、信息和潜在损失。

会计必须在合理的时间内向专家第三方提供公司交易和职位概况。每个商家都必须按照适当的原则保存帐簿，进行交易交易和资产状况记录。定期会计记录包括：

联邦财政部为妥善管理和存储电子形式的记录和文件以及数据访问（GoBD）制定的原则使原先的原则更加准确。

尽管“商业法典”纳入了许多重要原则，但仍然有法律规定的原则（例如适当的组织）。这种规则被称为不成文原则。年度财务报表框架内的会计估价法定规定特别重要。然而，即使是不成文的原则也会对商家产生约束力。不正确的会计信息可导致税务机关由财政部门估算误差。年度财务报表中不准确的复制或伪装资产可以通过监禁或罚款处罚。破产的情况下，违反行为将导致监禁。

3．4 印度会计准则

印度会计准则（简称Ind-AS）是印度公司采用的会计准则，由会计准则委员会（ASB）监督和控制，1977年作为一个机构组成。ASB是一个委员会，印度特许会计师协会（ICAI）由政府部门，院士，其他专业机构的代表组成。ICAI，ASSOCHAM，CII，FICCI等代表

Ind AS以与相应的国际财务报告准则（IFRS）相同的方式命名和编号。国家会计准则咨询委员会（NACAS）向公司事务部（MCA）推荐这些标准。 MCA必须明确适用于印度公司的会计准则。

根据国际共识，监管机构将分别通知银行，保险公司等的Ind-AS实施日。计算税的标准已于2015年2月通知为ICDS。

3．5 英国会计准则

在英国或英国公认会计准则中普遍接受的会计实务是建立公司账户如何在英国做好准备的全面监管机构。公司账户也必须根据适用的公司法（对于英国公司，“2006年公司法”，“渠道群岛公司”和“马恩岛公司”适用于这些司法管辖区的公司法）进行编制。

普遍接受的会计实务是英国税法中的法定术语，简称“英国通用会计准则”也被接受为其他司法管辖区，普通接受会计原则或公认会计政策中使用的术语。

会计准则源自多个来源。主要的标准制定者是会计准则委员会（ASB），会议标准委员会（ASB）颁布了“财务报告准则”（FRS）。ASB是财务报告委员会的一部分，财务报告委员会是由上市公司征收的独立监管机构，并取代了1990年经过多次批评工作后解散的会计准则委员会（ASC）。如果ASC的声明（称为标准会计实务声明（SSAP））未被FRS取代，则它们仍然有效。

2006年“公司法”规定了英国报告的主要法规，其中纳入了欧洲法律的要求。“公司法”为公司规定了一些最低报告要求，例如，要求有限公司向公众提供公司注册处处长。

从2005年起，由于欧洲法律要求所有上市的欧洲公司根据国际财务报告准则（IFRS）进行报告，因此该框架发生变化。在英国，未列出的公司可以根据国际财务报告准则或英国通用会计准则报告。无论如何，最近发布的英国FRS都会复制相应国际财务报告准则，从而大大减少了两组标准之间的差异。

新的财务报告框架于2015年1月1日在英国生效。

英国财务报告理事会（FRC）发表了五项标准，这些标准一起形成了英国新制度的基础。 “小企业财务报告准则”将继续适用于有资格使用财务报告准则的人员，暂时保持基本不变。

2013年3月，FRC（现在负责在英国发行会计准则）发行了FRS 102“适用于英国和爱尔兰的财务报告准则”。这是遵循财务报告要求和FRS 101应用财务报告要求和2012年11月的“减少披露框架”的问题。这些标准将会计师通常被称为新的英国公认会计原则，从会计期间开始强制执行或在2015年1月1日之后。主要目的是使报告要求与实体规模相称，并且还包括对披露，计量和识别的更改。

4 会计准则国际趋同

会计准则国际趋同是指在国际上建立单一会计准则的目标。某些形式的融合已经发生了几十年，而今天的会计国际趋同旨在减少会计准则差异的项目。

趋同是由几个因素驱动的，其中包括认为单一会计要求会增加不同实体会计数量的可比性，这将有助于国际投资的流动，并有利于各种利益相关者。趋同的缺陷包括其成本、速度及收敛与可比性之间的联系可能不强。

会计准则的国际趋同是指在国际上建立单一的高质量会计准则的目标，以及标准制定者为实现这一目标所做的努力。趋同在各国发生，100多个国家作出公开承诺，支持国际财务报告准则（IFRS）的融合。趋同的措施包括旨在提高各自会计准则的项目，以及旨在减少差异的项目。

欧盟议会于2002年7月通过了一项规定，要求在欧盟证券交易所上市的公司根据国际财务报告准则编制合并财务报表。允许欧盟国家对非上市公司和未合并控股公司的财务报表进行国际财务报告准则的采用，并允许在2005年对国际财务报告准则的采用作出若干例外，例如仅有上市证券为债务证券的公司。

在英国，国际财务报告准则于2005年年底通过，截至2011年，上市公司需要使用国际财务报告准则作为合并账目。其他公司也被允许使用国际财务报告准则，但大多数人选择不这样做，并继续使用2005年以前主要开发的英国会计准则。根据英国“公司法”认为小的公司可以使用“财务报告准则”（FRSSE）。

对于不是上市公司的中型实体，会计准则委员会提出将英国普遍接受的会计原则（英国公认会计原则）替换为中小企业财务报告准则（FRSME），该准则基于“国际财务报告准则” 和中型实体。

在美国，财务会计准则理事会（FASB）正在与国际会计准则委员会（IASB）合作，以减少或消除美国公认会计准则（US GAAP）与国际财务报告准则的差异，特别是根据2006年谅解备忘录规定的融合方案，2008年更新。

5 会计准则国际趋同对会计信息质量的影响

这些群体活动形成了会计的思考：教育计划；期刊出版；赞助出版的专门研究和研究专著。特别活跃于专著出版的是由加拿大注册会计师协会在1979成立的研究基金会，旨在促进和促进会计教育和研究的发展。该协会还出版通用会计准则指南，总结和比较加拿大、美国和国际会计准则。

趋同的动机包括相信会导致财务报表之间的可比性增加，这将有利于各种利益相关者。例如，FASB认为，“投资者、公司、审计师和美国财务报告制度的其他参与者”将从融合标准中受益，因为这将导致不同公司的财务报表之间的可比性提高。

普华永道（PwC）的2008年报告指出，会计准则的融合将有助于国际投资的流动，并使“所有资本市场利益相关者”受益，因为：使国际投资与投资者更相似；降低符合全球业务会计要求的成本；可能建立一个更加透明的会计制度，更有责任心；减少会计师事务所的“经营挑战”；给标准制定者“改进报告模式”的机会。

此外，国际会计师联合会进行的一项调查发现，89%的会计专业领导人表示，趋同对于各自国家的经济增长来说，非常重要。

6 结语

综上所述，会计准则国际趋同一方面可以提高会计信息的整体质量，但由于一些新内容的引入，可能会对信息的可靠性产生不良的影响。这就要求制定一套高效的会计管理制度，并进行严格的执行，与此同时还要健全和完善相应的会计制度基础。

[1]王永海． 财务会计信息质量评价的若干问题探讨[J]．会计师,2011(4):86-88．