对税收筹划的认识和思考

文/王成，宁波电商城投资开发有限公司

1 正确认识税收筹划

纳税筹划和企业的内部改革与发展产生了密不可分的联系，它是完善现代企业制度的基础。税收筹划是指按照法律要求，在税收法规允许的范围内，在两个及两个以上的纳税方案中进行择优选择，来达到降低成本、实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经济发展到一定地步的必然产物，税收筹划和节税、偷税、避税有着本质区别，它是纳税人的一种权利。

1.1 税收筹划是市场经济发展的必然产物

随着市场经济不断发展，税收筹划必将不断完善。“依法治税”是“依法治国”的重要部分，因此，税收筹划必定成为市场经济中降低纳税成本的选择。随着法治化的完善，纳税人纳税意识不断提升，企业可以从维护自身整体、长久利益出发，必将停止避税、逃税、漏税等不良行为。

1.2 企业纳税筹划的客观条件

在不同的国家有不同的税收种类，同一税种也可能有不同的税率。不同比例的税率差别给企业提供了不同的税收筹划方式。从纳税人来说，特定的纳税人要缴纳特定的税，因此纳税人改变经营内容、组织形式后，就可能由某种纳税人转变成另一种，这样也诱发企业变通纳税筹划行为。

1.3 纳税筹划是企业合法行为

纳税筹划本质是一种法律行为，在法律允许范围内，根据税收行政法律法规的具体内容，围绕着企业财务目标进行事先筹划和调整，实现税收负担最小化。由于企业这种纳税筹划的行为完全符合国家的税收法律，所以完全是一种合法的纳税行为。

2 充分发挥税收筹划的积极作用

充分发挥税收筹划的积极作用，应该充分意识到：税收筹划能最大限度的发挥税收的经济杠杆作用；税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识；税收筹划有利于优化企业产业和产品结构。

2.1 税收筹划能最大限度的发挥税收的经济杠杆作用

在建设社会主义市场经济的过程中，国家能直接调控市场，政策目标的实现主要依赖于纳税人对国家依法纳税。所以，税收筹划就意味着纳税人要充分理解国家的法律，并且做到正确把握国家的政策意图。通过纳税方案的择优，尽管主观上减轻了企业的税收负担，但是客观上缺失逐步优化产业结构并合理的进行资源配置。这种规范的利益关系，是约束企业进行纳税筹划的前提，也是使得企业纳税筹划成为可能的必要条件。

2.2 税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识

税收筹划的前提是不违法、不偷税、不抗税，要想在满足这些条件的前提下进行税收筹划就必须充分了解各项政策。这样就能促使企业认真学习税法，提高对税收法律的重视。在学习法律的同时，就能自觉做到依法纳税、按时缴税。税收筹划的公开化是纳税人提高纳税意识的体现，这是与市场经济的发展状态相适应的。从长远来看，税收筹划不仅不会减少国家的税款，反而会使得税款不断增加。因为企业在进行税收筹划时，虽然会降低企业暂时的负担，但是会影响到企业的经营结构和管理模式，促使企业更科学的经营，各项费用就会逐步下降，随着生产规模不断扩大，收入和利润也不断增加，从而使得各项税收逐步增多。

2.3 税收筹划有利于优化企业产业和产品结构

税收筹划使得企业的财务、人力资源、硬件配置得到更合理的利用，企业根据税法中的各项政策和税率高低进行合理投资，逐渐改善产品结构，主观上能通过税收筹划减轻负担，但是客观上确实在国家政策的作用下，逐步优化产业结构和生产力的布局。这一系列行为体现出国家的产业政策能促进资本的合理流动。

3 纳税筹划的目标是企业价值最大化

在从事经济活动时，税收成了众多企业必须考虑的因素。纳税筹划也不再是独立研究的课题，它和企业的内部改革与发展产生了密不可分的联系，它是完善现代企业制度的基础。作为现代化企业管理的重要部分，纳税筹划将被人们重视。

目前，一些理论界的学者和一些纳税人认为纳税筹划的目标是使得企业税负最低，尽可能的降低企业的税负，从而提高企业的税后利润，但这种认识是片面的、是不完整的，因为这种认识使得纳税人在进行纳税筹划时目光变得短浅，考虑不够长远，仅仅着眼于当前，这样就会出现一种税缴费变少，而另一种税多缴费；或者一个时期税费减少，而另一时期的税负变重的现象。如果企业过分重视税收利益的获取，可能会使得企业总体利益受损，并不利于企业的长期发展。

这种认识忽视了税收是企业的一种成本，纳税筹划也属于财务成本的管理范围。不断追求税收负担最低化，就会忽视企业价值最大化的目标，这样并不利于企业价值最大化目标的实现。很多纳税筹划证明，税收负担最低并不代表企业价值最大化，要想实现企业价值最大化应当综合考虑各方面的情况，将所有因素都考虑进去，而不仅仅是局限于税收这一视角，这会大大限制纳税人的视野。在选择最优纳税筹划方案时，要考评企业权益资金收益率，收益额和现金流出量，另外还要考虑其他不利因素，综合决策，来达到总体收益最大化的目标。纳税筹划要结合各个方面的知识和系统方法，运用相关知识来思考纳税筹划行为。纳税筹划并不仅仅是财政税收方面的知识，还涉及到企业管理、经济学等其他领域的知识，需要纳税人具备比较完整的知识结构体系，并结合企业的实际情况，综合各方面对企业的税收进行筹划，做到不仅仅降低企业的税负，同时也能提高企业的税后利润。

总之，纳税筹划并不是一个独立的行为，并不能单单只考虑税负这一要素，而是有机的结合企业经营管理的各个环节、各个过程。每个环节、每个过程都有着不同的需求和相互约束的关系，相关之间是关联的，企业要根据这些因素做出最优的纳税筹划方案，实现纳税筹划的最终目的。

[1]苏爽.我国现阶段企业税收筹划问题研究[D].辽宁大学,2012.

[2]王晓芳.我国企业增值税税收筹划研究[D].华中师范大学,2008.

[3]何霞.企业增值税税收筹划研究[D].湘潭大学,2006.

[4]方玉.企业理财中所得税税收筹划问题研究[D].南京理工大学,2004.