企业内部控制有效性与注册会计师审计质量的理论基础

文/于丹丹，哈尔滨商业大学松北校区

企业内部控制有效性与注册会计师审计质量的理论基础

文/于丹丹，哈尔滨商业大学松北校区

本文摘要：近年来，国际上接二连三的出现影响力度较大的一些财务舞弊案以及审计失败案。这些案件的发生主要是由于企业内部控制设计不合理及执行不彻底。本文主要介绍了内部控制有效性与注册会计师审计质量的相关理论基础。

内部控制有效性 ；注册会计师审计质量 ；理论基础

1 企业内部控制有效性的涵义

企业内部控制有效性的定义可以概括为：内部控制应该满足企业资产安全的目标、经营的合规性目标、发展战略的目标和财务报告真实有效的目标，这些目标实现的越好，内部控制的有效性就越好。

2 注册会计师审计质量的涵义

审计质量即审计活动包含的工作底稿、审计计划，审计报告的质量是审计结果的质量的主要反映。审计结果能够正面的对审计过程的质量加以体现，因而，本研究最终将研究的关注点集中于审计报告的质量上来。研究可知，审计质量是审计业务在工作优劣程度上的体现，亦是审计结果对与审计审计目的所达成的有效程度，高质量的审计报告能充分体现出审计过程的质量和审计人员执业水准的优劣。

3 企业内部控制有效性与注册会计师审计质量的理论基础

3.1 委托代理理论

委托代理理论是在委托人和代理人之间建立委托代理关系，通过确定的二者之间的关系进行权利的行使和运用。作为运行中的上市公司而言，委托人是公司的所有者，但并不直接管理上市公司而是由公司的代理人来进行管理，一方面委托人通过将权利授予代理人，不用自己进行管理，只是定期从上市公司分得可观的利益。另一方面根据非对称信息博弈论中对委托代理关系的解释，可以看出委托人和代理人之间存在信息不对称问题，由于委托人不直接进行管理，掌握到的上市公司数据是有限的，而代理人较为充分的掌握上市公司的信息，同时会利用信息优势采取一些有益于自身的行为，而这有可能会损害委托人的利益或是上市公司长远的发展。基于这些存在的问题，就需要利用审计来对上市公司进行监督，在现阶段企业委托独立的第三方——会计师事务所对上市公司进行审计，根据企业财务报告出具审计报告，利用审计的视角对企业的经济运行进行鉴证。

3.2 交易成本理论

交易成本理论解释了企业进行某种制度安排的理由，因此，交易成本理论也解释了内部控制与审计之间的渊源。从制度设计上说，二者都是出于降低交易成本的考虑。企业内部控制有效性的评价产生了独立审计需求，审计质量满足了独立审计需求，同时高质量的审计也有利于保证企业内部控制提高质量。从而降低了内控的交易成本。这种控制所带来的审计质量的提高，使得事务所由于独立审计的供给所带来的成本的降低和效益提高，因此内部控制对于独立审计来说，能有效降低独立审计与企业的交易者数量和信息不对称带来的交易成本增加。

3.3 声誉理论

审计报告是会计师事务对被审计单位的财务报表进行鉴证以提供给外部信息使用者使用，将企业的财务信息传递给社会公众使其对企业当前的发展状况有所了解，从而能做出相应的决策，因此社会公众会非常关注审计质量。以外部信息使用者对事务所的关注度、对其声誉的认知对会计师事务所进行区分。利用其声誉可以对会计师事务所的审计质量有一个评判，会计师事务所出现审计失败案例，被审计单位会重新选择一家会计师事务所进行审计，会计师事务所的声誉也会降低。因此会计师事务所的声誉可以传递其审计质量的高低，同时在另一方面也可以形成对会计师事务所行业的保证机制，促进会计师事务所提高其审计服务水平，提高社会公众对其的认可。

3.4 信号传递理论

信号传递理论作为经济分析中的重要理论之一，是指在市场交易行为中由于双方拥有的信息不同，拥有信息的一方向不具有信息的一方进行传递，借以解决由于委托代理关系存在的逆向选择等问题。内部控制有效的上市公司会更多愿意将企业的内部控制进行披露，向市场传递该公司良性发展的讯号。委托人委托会计师事务所对上市公司进行独立审计时，上市公司的财务高管等人员也会提供企业的内部控制报告或是上年度内部控制审计报告等，这些报告在一定程度上保障企业的财务报告的质量。会计师事务所的注册会计师可以根据企业的内部控制评价报告等资料开展进一步的审计工作，更大限度利用内部审计部门的工作来提高审计质量。

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