我国税收成本的因素分析及法律控制

文/慕长泰，甘肃政法学院

我国税收成本的因素分析及法律控制

文/慕长泰，甘肃政法学院

税收作为国家财政收入的主要组成，对国家的经济发展起着重要的作用。我们国家目前正处于经济转型的重要时期，如何降低税收成本成为不可忽视的问题。本文通过分析税收成本的理论基础，探究我国控制税收成本现状，分析出影响我们国家税收成本的主要影响因素，提出通过法律手段改善我们国家目前税收成本较高的现状，促进我们国家的经济快速有效的发展。

税收成本；税收效率；影响因素；法律控制

1 税收成本相关理论基础

1.1 税收成本概述

税收是一个国家主要的财政收入的方式，而税收成本在普遍认知中从在两种含义。广义上的税收成本是指纳税人和征税人两边在国家税收活动中支出的总和，具体包含征税的成本和纳税的成本，还有课税效应这三个部分。狭义上的税收成本只包括征税成本。

1.2 税收成本的特点分析

（1）税收的成本是以税收为根基的，是符合一个国家发展的具体国情的。税收是一个国家财政收入的主要组成部分，税收的存在以国家的存在为前提，前提如果不存在了，税收成本的研究也便毫无意义。

（2）税收成本难以用特定的指标统计。在税收成本的三个组成本部分中，征税成本是相对于其他两个成本而言是方便量化的一部分，然而由于征税成本所包含的内容多，通常想要进一步确切的计量是较为不方便的。

（3）税收成本难以控制。首先，在我们国家税收活动的过程中有很多的主体，其中有办税人员，缴税人员等，各有各的特点，都不相同；其次，税收的成本具有难以量化的独特特征，这也使税收的成本难以节制。

1.3 衡量税收成本的指标体系

西方大多数国家的有关专家探究税收成本的问题在上个世纪初就已经开始了，而在我们国家，才开始探究税收的成本的相关理论，政府也没有开始对税收的成本等方面的研究，因此税收的成本问题没有纳入政府对税务机关的检查之中。

2 我国税收成本的现状

在社会经济的逐步发展和完善中，税收成本也跟着相应的增加，在我们国家的税制变革进行中，征税机关的相关投入也有了大量的增加，这些增加有的可能来源于中央财政，有的也可能来源于地方财政，但总的来看税收成本的增加是一定的。

我们国家的税收征管水平相对而言比较落后，相关征税人员的业务能力和执法水平都不是很高，这样的状态是跟不上经济社会发展的脚步。另一方面，我们国家的征税机关在相关的征管机制制定上，目的通常是为了获取最高的税收收入的，而不是以最小的支出来换取最大的收益为目的的，这就从最开始的出发点上加大了成本。

根据有关税务机关的资料显示。我们国家各个省市的税收成本并不相同，有5%-6%的，也有7%-8%的，还有在个案调查中显示有20%的，总的来说就是没有一个统一的税收成本率，而且相互之间的差距较大。但这与我们国家的社会经济发展状况布局是基本吻合的。

3 影响因素的理论分析

3.1 经济发展水平因素指标

在社会发展中，经济税源情况是采用GDP以及国民生产总值的增长速度来表示的；经济结构，合理的分布状况应该是第三产业较多，而第一产业较少，同时从另外一个方面反映国家的经济发展情况，其程度的不同，税收成本的变化也是不同的。

3.2 税收制度因素指标

在税制中，判断税收制度的难易程度我们主要是以聚集度和分离度为标准的，另外我们可以根据其他方面来衡量税收制度的难易程度分离度，税基和税率的影响主要用税基侵蚀度表示。

3.3 税收征管因素指标

在征管中，我们国家主要是采取征管数字化水平的高低来判断税收成本的。由于数据是容易获得的并且是连续性的数据，它的可变指标都是用网上申报率、采用防伪税控系统的纳税人数量、和纳税机关电脑运用情况来反映。

3.4 税务资源配置因素指标

在资源配置中，人员方面主要针对的是办税人员总的人数以及学历高低，合理的人力资源配置对控制国家的税收成本会产生很大的影响，这当中会减少很对不合理的支出。

4 我国税收成本节制的法律对策和建议

4.1 完善税收立法程序

税收立法程序的完善从以下着手：1.给税法起草工作留下充沛时间，税收法案的起草不能过于仓促，要经过充分的酝酿。2.实行立法公开制度，做到立法过程公开化，提高社会公众的参与度。3.引入民主决策机制，健全立法听证制度。4.在税收立法中加强专家的作用。

4.2 适当下放地方人大立法权

制定相关的法律，明文规定有关地方税收立法权限，确定地方可以根据本地区的

特点制定相关的税收法律和政策。我国现在还没有关于如何分配中央与地方税收立法权的法律，可以地方根据本地区的实际情况，制定出适合本地区的税收法律规定，使地方制定出来的法律有法可依，从而可以避免地方制定的法律没有依据，实用性不大的现状。

4.3 加快开展税务代理业务，减少征税成本

税务代理起源于上个世纪的日本，在我国由于很多因素税务代理行业的发展相对较慢，在这过程中出现了很多想不到的问题，要想加快开展我们国家的税务代理业务，就要借鉴日本的相关更加科学有效的方法，还要考虑到我们国家的实际情况，根据我们国家的国情制定出适合我们国家具体情况的税收代理制度，从而减少纳税人员的成本支出以及征税机构的不合理支出，这种税收代理制度的最终目的也是为了控制国家的税收成本。

4.4 建立起完整的监督机制

在税收立法权下放以后，地方税收收入会大大增加，这就会刺激地方政府有可能滥用手中的权力，替代市场进行资源配置，从而导致经济的低效运行。税制优化的目标应降低征税成本，减少税收额外损失，而这些都首先需要法律予以保障，通过建立起完整的监督机制来控制税收成本首当其冲。

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