行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

吴海蓉

【摘 要】为了对行政事业单位的财务活动进行有效监督，维护社会主义市场经济秩序，国家加大监管力度，加强推进行政事业单位实行财务内控制度，各行政事业单位一般也都会依据法律法规和相关规定，制定属于单位自己的财务内控制度，但现实中由于诸多因素导致单位财务内控制度在建设上普遍不尽人意，从而对单位经济活动中的风险还未能真正起到防范和管控作用。本文将参考自己所在单位以及同行业单位在建立财务内控制度以及实施财务内控制度过程中发现的和存在的一些问题及相应对策进行简要的阐述。

【关键词】行政事業单位；财务内部控制；内控制度

《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中提出：“像财政资金分配使用、国有资产监管、政府采购、公共工程建设等等一些权力集中的部门和岗位要实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用。”这些规定和举措为行政事业单位加强财务内控制度建设指明了方向。

一、 行政事业单位财务内部控制的概念和重要作用

1.行政事业单位财务内控制度的概念

行政事业单位财务内控制度是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

2.行政事业单位财务内控制度的重要性

财务内控制度对于行政事业单位管理工作而言，是极为重要的，财务内控制度的目标和单位的总体目标相一致。因此，建立健全单位财务内控制度能合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高资源配置和使用效率效果。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

1.单位缺乏建立良好的财务内控制度环境，单位内控意识淡薄

目前一些行政事业单位缺乏内部控制意识，单位负责人偏重业务发展，轻内部控制管理，甚至对内部控制知识缺乏最基本的了解。《行政事业单位内控规范》中明确规定：“单位负责人对单位内部控制的建立健全和有效实施负责。”单位负责人要对财务内控重要性、紧迫性有清晰的认识，足够的重视。但在现实中很多单位还未能建立起健全有效的财务内控制度，或虽然依据法律法规和相关规定建立了财务内控制度，但并没有根据单位的真实情况建立相应控制机制，控制的方法和措施过于简单化，相关工作人员在工作过程中也缺乏系统管理意识，不能认真严格按已制定的相关内控条例执行，导致单位制定的财务内控制度形同虚设，实用性不强。

2.财务内控制度建立不合理，业务流程不规范

目前一些行政事业单位对各类经济业务流程、业务环节、经济风险、风险点、风险应对策略等都没有进行认真严谨的梳理，往往用单位内部现有的财经制度或各项业务的管理办法和规定来代替单位财务内控制度，还有些单位甚至直接将《行政事业单位内控规范》的条款稍加修改就作为单位财务内控制度，这样没有在内控规范基础上结合本单位实际情况下而制定出的财务内控制度会导致单位财务内控制度缺乏科学系统性、从而不能全面有效地防范和管控单位经济活动中的风险。

3.单位风险评估体系不完善，缺乏科学有效的风险评估机制

风险评估是单位建立财务内控制度的要素之一和重要环节，单位建立科学有效的风险评估机制能及时识别和系统分析单位在经济活动中及实现内部控制目标中相关的风险，合理确定风险应对措施和整体策略，进而可以有效地对单位经济活动中存在的风险进行全面、系统和客观评估。但在现实中很多单位还未能建立科学有效的可实际操作的风险评估机制，从而无法及时找出单位关键风险点，导致许多风险控制点成为“盲区”，发现问题了才去找解决方案，然而为时已晚。

4. 缺乏及时顺畅的沟通

信息与沟通贯穿于单位财务内部控制各个要素是连接内部环境、风险评估、控制活动和内部监督的重要手段，是确保在单位内部、单位与上级主管部门以及相关平级单位之间进行有效的信息沟通，同时也是内部控制有效实施的重要条件。但在现实中单位与上级主管部门之间、单位与平级单位之间、单位领导与各部门之间还未能开展良好的工作交流、业务沟通。管理人员也经常未能及时察觉违规操作现象，导致单位不能及时有效地防范和管控经济活动过程中出现的风险 。

5.内部监督缺乏权威性，问责机制不健全

内部监督是单位财务内控制度的重要环节，也是对单位财务内控制度的建立与实施情况进行监督检查。但现实中一些行政事业单位内部监督只是简单的自查，监督缺乏权威性，更不要谈对责任的追究，往往单位内审机构发现问题后也常常采取大事化小、小事化了的处理方式，经济活动风险得不到有效地遏制，内部控制也无法有效地执行。

三、对财务内控制度中出现问题的改进建议

1.强调单位财务内控制度的重要性，创造良好控制环境

单位负责人应在党委领导下全面负责单位财务内控制度建设工作，对单位财务内控制度的建立健全和有效实施负责，为单位创造良好内部控制环境。单位党委在单位内部控制中要充分发挥领导作用，按规定的权限对单位重大经济活动进行集体决策。单位本着科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑单位发展战略、管理要求和单位文化等因素，合理按规从内部控制关键岗位工作人员的要求、编报财务信息的要求、以及运用现代科技手段加强内部控制等方面着手，建立良好的决策机制、科学的职责分工和岗位责任制。同时单位负责人还要充分发挥领导协调作用，在单位层面做好财务内控制度重要性和必要性的培训及学习，并针对在建立和完善单位财务内控制度过程中普遍存在的问题组织研讨和经验交流，对单位财务内控制度建设情况进行定期检查，从而推动单位财务内控制度建设常态化，进而完善单位财务内控制度建设，这也将为单位财务业务层面的内部控制提供了良好的环境基础。

2.建立健全单位财务内控制度，明确业务环节

单位可以参照《行政事业单位内部控制规范》，在单位层面财务内控制度的基础上，按各项业务实现的时间顺序和逻辑顺序，将单位各项业务中的决策制度、执行制度和监督制度融入业务流程中的各个环节，譬如单位对经常性的业务活动：收入支出、预算管理、采购及政府采购、基本建设项目、重点建设专项、合同管理、科研项目等业务可以从它们各自的：业务内容、会出现的主要风险、岗位分工、流程与控制、文档与记录等进行分别梳理，结合每项业务的不同特点在单位内控制度基础上形成每项业务的各自的控制制度，使每项业务都遵循单位制定的财务内控制度和流程进行严格控制，这样可以及时分析各项业务风险点，从而规避风险，有效地防范和管控各项业务活动中出现的风险。。

3.单位内部风险认定，建全科学有效的风险评估机制

风险通常指潜在事项的发生对目标实现产生的影响，单位经济活动风险表现为经济活动的实际结果与单位内部控制目标之间的差异程度。风险评估是单位开展财务内部控制的一个重要内容，单位财务内控制度建立的主要内容之一就是有关识别和分析经济活动风险以及风险认定后等内容方面的制度制定。单位应依据业务流程梳理确定风险点，针对机构设置和岗位设置做具体分析，对财务内部控制风险进行初步认定，可以按类型分为制度设计风险和制度执行的风险，可以按其影响程度分为重大风险、重要风险和一般风险，单位可以根据上述确定好的风险类别确定相应的后续应对策略，建立建全科学有效的业务活动风险评估机制，单位完成自我评价和风险认定后，应当编制内部控制风险自我评价表，对财务内部控制风险及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提出认定意见，形成风险自我评价报告。对于发现并认定的重大风险，单位应及时采取应对措施，将风险控制在单位可以承受的范围内。

4.单位内外部之间要加强信息沟通

单位应加強加快信息化建设工作，积极拓展信息化应用，加强与财务内部控制密切相关的管理系统，同时借助信息化平台建设加强单位与上级主管、单位内部部门之间的信息沟通，确保单位内部、单位与外部之间信息的有效传递和共享，促使重要信息能及时传递给单位领导层，为其制定单位重要决策提供条件。

5.建立单位内部监督和问责机制

目前不少单位的财务内控制度缺乏有效的监督机制，各部门之间不能形成互相监督，加上财务信息的不透明，从而产生各类工作失误，因此单位内外监督机制的建立和完善就十分有必要。内外监督是《内部控制规范》（试行）的要素之一，也是内部控制得以贯彻执行的保障机制。建议有条件的单位可以建立一个相对独立的审计部门，定期或不定期检查单位财务内控制度的建立和执行情况，以及财务内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发问题并提出改进建议，同时应当根据本单位的实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率。在内部监督基础上建立问责机制，对审计发现的重大问题，要依法依纪作出处理，严肃追究相关人员责任，对整改不力、屡审屡犯的，要严格追责问责。

四、总结

随着我国改革开放的不断深入，行政事业单位的财务内控制度建设是必须的并且要不断完善的，虽然从当前现实中，行政事业单位在建立和实施财务内控制度过程中，还存在不少的问题，但随着行政事业各单位对财务内控制度建设的逐步重视，各项管控制度的逐步制定、各项措施的逐步完善，必将给行政事业单位今后的发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]财政部.《行政事业单位内部控制规范（试行）》，财会[2012]21号.

[2]财政部.《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，财会[2015]24号.

[3]国务院.《国务院关于加强审计工作的意见》，国发[2014]48号.

[4]王健.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析[J].会计师，2015，（24）：43-44.

[5]劳秀玲.行政事业单位内控制度存在的问题及对策分析[J].《中国乡镇企业会计》，2017，（7）：180-181.