论加强会计监督的必要性

谭敏夫

【摘 要】在当代社会经济飞速发展的背景下，中小企业的迅速崛起是我国经济迅猛发展的强力助推剂。然而市场秩序的完善速度远远落后于经济进步的速度，二者的失衡导致中小企业经济在经历几何速率的膨胀后，表现出后劲不足的颓势。而且已经在逐渐地危害整个经济秩序的发展。本文选取了宝德食品公司作为我们的研究案例，通过分析其在会计监督中存在的问题影射出中国中小企业的会计监督可能会出现的各类问题并结合相关会计知识和技能运用提出相对应的建议。最终达到逐渐完善会计监督体系并有效缓解中小企业的发展颓势，使国家的经济秩序保持良好的发展态势。

【关键词】中小企业；经济秩序；会计监督

一、前言

随着改革深入和社会进步，中国经济的市场化程度不断加深，中小企业为社会经济的增长贡献了巨大的力量，更推动的市场化的进一步深化，它们的发展速度也在不断地加快发展，但是在迅速发展的背景下，迫切需要加强我国的中小企业的会计监督的职能，为此我国关于这方面的监督制度随之建立起来[1]。中小企业经济的迅速膨胀，使得其经济体的小民化、自私化的弊端逐渐显露出来，这一消极变化反映在会计审核上就表现为监督缺位。在市场经济逐步深化的过程中，中小企业不断膨胀的利益欲望和有限的利益增長之间的矛盾，滋生了各种违法经营活动，尤其是偷税、漏税为主的财政舞弊行为，导致了其经济发展曲线的迅速下跌。这以变化对中小企业甚至整个中国经济的生态圈都会产生非常消极的影响

本文的写作方式，是立足与会计学在现实生活中的运用，概括出会计监督的定义和主要内涵。再次对目前我国中小企业的会计监督的情况进行了具体的分析，并且从内部与外部两个方面对会计监督存在的问题进行分析总结，并且结合具体案例，宝德食品公司的会计监督方面进行了一系列的研究，并且对宝德食品公司存在的监督问题进行了研究，进而以点带面，针对以后中国中小企业的会计监督可能会出现的各类问题提出相对应的建议。

二、会计监督基本理论

（一）会计监督的概念

会计监督，指的社会中的各种机，如政府单位、社会集体单位、企业单位的经济活动被政府相关部门、社会中介机构、企业会计人员或者会计机构等第三方机构所监督。它的内容主要包括三部分：一是财务资料的可靠度；二是相关会计行为的正当性；三是单位预算的合理性。接着根据监督行为的实施主体进行二次分类：一是政府监督；二是社会监督；三是自身内部监督。本论文的研究核心是中小企业经济活动中会计监督[2]。

（二）会计监督的构成要素

1.会计监督的主体

会计监督的主体即会计审核活动的发起人，根据发起人的身份不同，可以将其分为一下几类：一是社会监督机构；二是政府部门；三是单位内部监督；对于这三类监督主体而言，它们可以对中小企业实施会计监督的行为，并且可以对中小企业的会计行为可以进行控制并且可以实施影响[3]。

2.会计监督的客体

客体就是指被监管的事物。主要包括必须要被监督的会计系统和相关可以对会计系统进行针对性影响的人员。一般来说，会计监督的客体可以被分为三种，其一是组织机构，就是进行会计机构的企业单位；其二是财务工作者，主要是指进行财务活动的人员和其他可以影响财务信息的人员；其三是财务活动，就是指会计信息形成过程中的相关人员的行为[4]。

3.会计监督的依据

中小企业的经济利益攫取容易走向极端，会计监督作为限制其经济行为的有效缰绳，在企业会计账务活动的具有重要意义。同时相关法律条文可以为企业会计监督活动的施行提供的法律法规基础。

（三）强化中小企业会计监督的必要性

1.有利于维护国家财经法规

财政法规作为会计监督的法律基础，本质上是为了维护社会经济的有序发展，和中国市场化的平稳高速深化。财政法规规定了企业在社会经济活动中的正确操作规范和错误的利益赚取方式，赋予会计监督权就是让其成为企业经济活动的秩序捍卫者。所以，中小企业可以充分实现会计监督，就能够防止违法违规行为的出现，进一步可以守护国家资产。

2.有利于强化中小企业内部管理

会计监督可以推动企业不断提高商业市场开发能力和经济业务能力，通过这种方式促进企业经济效益的增长，让企业的经济活动在国家财经法律的框架内，最大程度第实现自我经济结构的转型和升级，避免不必要的经济损失。

3.有利于维护社会主义市场经济秩序

真正地保证我国的中小企业在社会主义市场经济条件下进行经济行为的过程中真正地受法律的保护。企业做好会计监督，就可以让会计活动按照法律要求来进行，可以防止违反行为，所以对当前社会资源进行优化配置、对竞争状况进行良性引导，才能维持中国社会经济生态的稳定和平衡，实现良性发展。

三、中小企业会计监督现状

（一）内部监督现状

1.会计机构的“双重身份”

我国会计监督失灵，从本质上来看，就是因为财务组织存在“双重身份”。我国目前中小企业的财务工作中都是单位自己聘用解决，政府等相关组织对财务工作者施加的影响甚小，财务作为附属机构，处在董事会的管理体制下，仍是企业机构的内部构造。这样，会计机构无法独立地从国家角度对企业进行监督，内部监督失效。

在这种财务人员聘用的方式下，财务人员和财务机构都是属于企业的，他们自身的各方面好处与企业内部紧密相关，当单位益处和整个国度的益处不一致的情况下，财务工作者从自身的好处出发，很难直接地维护整个国家的利益；而各级政府部门对会计人员权利的维护仍然太少，导致非常多的会计人员无法按照《会计法》的要求对企业进行会计监督，或者监督的力度不够。经济体制和现代企业内部治理的相关制度的发展，会计人员和会计机构存在的“双重身份”的弊端显露，使得会计监督的不能真正发挥作用[5]。

2.会计核算不规范

企业内部财政机构的核算行为存在很多失当操作，可以从一下几个角度剖析：第一，部分中小企业的会计人员不是专职的，是由其它人员兼任，一人身兼多职，很可能由于专业知识缺乏或者其他原因，导致会计核算混乱，出现财务造假的行为，无法发挥会计监督的作用；第二，有的财务人员是老板的亲戚，业务能力达不到工作的要求，并且也缺少会计人员的职业道德；

3.内部治理结构不完善

监事会和审计委员会分担了企业内部的审核监察工作。这些机构可以直接参加到企业的各项生产经营活动，对公司的所有经济事务都有一定的了解，所以，理论上，这些机构可以从源头上监督整个经济活动过程，监管力度和监督的效果应该是最有效的。但是，这些机构不仅没有充分发挥他们对会计信息的监督作用，还有些人甚至制造了虚假的会计信息。造成这一现象的原因是企业的自体净化监管系统和完善，具体可以从两个角度来剖析：

一方面，承担企业净化监管功能的机构不具备独立行事能力。在目前的法律和经济发展程度来看，我国的企业所有制均是有限责任制，是否设立对应监管体制由于是受到规模的限制，对于目前我们中小企业的现状来讲，是因为中小企业根本没有设立监事会，而且是因为设立而是缺少独立性，它的正常监管是没有办法进行切实有效的运行，不能真正有效的防止经理滥用职权，董事会、不能真正地保障公司与股东的权益。

另一方面，内部审计职能弱化。企业的自体净化监管系统，即会计审核，在具体的企业经济活动中很难完全发挥其监督审核的作用。究其原因，一是审计活动在时限和范围上都存在缺失。企业机构的审计活动多在其财政活动结束后，活动前和活动进行中的审计则基本缺失。同时，审计对象非常有限，之局限于少部分财政活动和主体。

4.管理层对会计监督的重要性认识不足

我国很多中小企业都存在家族式管理的情况，这种管理方式的好处就是在发展的初级阶段，创始人可以集中所有权力，更好更快地进行决策。但是企业发展壮大后，权力太集中，就会导致按照管理者个人的意愿进行管理，缺少民主决策，很自然地就会忽视会计监督的工作。很多重要会计岗位的人员缺少相关管理知识和专业能力， （下转第217页）

（上接第215页）造成企业内部的账目混乱，企业内部人员之间由于是亲属关系，相互信任，忽略会计监督，就会让会计监督只是表面形式，无法发挥实际作用。

（二）社会监督现状

对我国中小企业进行社会监督是会计师事务所的重要任务，但是就目前的情况来说，它并没有真正发挥出自身的监督作用。

事务所和会计从业人员在企业经济活动中实行的财政审查力度和范围都非常有限。作为我国公司财务的检查组织，会计师事务所承担着为国家、股东和群众对中小企业进行监督的责任。根据我国审计准则的相关规定，企业经济活动完成前、中、后期，都应当接受法律的监督，接受会计监督，针对中小企业的财务报表进行意见的表达，然而，我国许多中小企业会计报告中的相关信息在注册会计师进行了一系列审计程序后仍然存在失真的问题。在执行审计服务过程中，会计师事务所的工作人员存在不按照谨慎诚信等专业规范要求，因为缺少重要的审计程序，审计结构也缺乏科学性和可信度，这就会导致错误的财政认识和审计结果在实际工作实践中，注册会计师发现企业未能完全披露关键财务信息的时候，可能出现并没有要求企业披露的情况，而且注册会计师自身也不在审计报告中提及企业的信息披露不完整[7]。

第二，无序竞争导致价格战。近年来，我国经济市场上审计业务迅速发展，审计为维护国家和投资者的合理利益，促进我国社会主义自由市场经济的良性发展，发挥了关键作用。

第三，会计师事务所可能为了谋取私利，和中小企业共同来操纵财务报告，进行财务方面的舞弊行为。会计员作为企业财政审核的中坚力量，对审计人员的人品和专业素养的标准都非常高。

（三）政府监督现状

政府的财政监督部门，在布置审计力量时，主要将目光对准大型企业，中小型规模的企业、机构等反而成为财政审核的“漏网之鱼”。因此，在进行会计监督和检查的时候，容易出现不协调的现象。此外，部分执法人员素质较低，主观随意性过大，也无法满足从政府层面对中小企业会计监督的需要。

四、加强中小企业会计监督的对策

（一）遵守法律法规的相关规定

各种法律法规，只有能在现实中被实际运用，才能发挥其监督控制的作用。在我国只有严格遵循《会计法》才能真正切实的保障会计监督工作的实施。真正努力的实施在会计监督过程中涉及的法律法规，真正的提高立法水平，加大执法的力度，进而推进我国法律制度的发展。

（二）建立完善的内部监督机制

企业内部控制作为会计监督的重要部分，具有完整工作效能的内部监管机制相对于会计监督来说意义非凡。我们要不断地加强企业会计人员的继续教育。

（三）规范社会监督机制

会计师事务所和社会舆论作为社会监督的护体，真正得发挥社会舆论的力量迫切需要建立一个完善的群众监督体系，第一，对于中小企业来讲，当前迫切需要解决的是完善企业的公众监督体系，完善保护检举人的相关法律法规制度，真正预防检举人受到迫害，真真切切的保护其权益，在此基础上设立了一整套的积极揭露、曝光财务造假的各档位奖励标准，鼓励企业内部和外部的工作人员和会计人员检举财务造假的行为，进而真正地加强公众的监督力量。

五、结束语

本文研究的主要内容是中小企业会计监督的必要性。通过研究发现，中小企业利用我国政策或者经济制度上的漏洞，进行违法违规行为，会计造假的行为层出不穷。因此，中小企业必须要加大会计监督的力度，解决会计监督中存在的各种问題。本文认为，中小企业应该从主要内部会计监督入手，解决内部治理问题，才能和外部会计监督一起更好地防范会计造假问题。

本文也存在一些不足，例如，还可以分析公司内部治理与会计监督之间的相关关系、信息披露与会计监督的关系、对宝德食品公司的案例分析不够透彻等。进一步地改进的话，可以着重于从内部治理或者信息披露等视角来研究中小企业的会计监督，并对案例公司的会计监督进行进一步分析。

【参考文献】

[1]李秀玲.加强会计监督的必要性及对策[J].北方经贸，2016（03）：79-80.

[2]生辉.新时期会计监督的必要性[J].黑龙江科学，2017，8（03）：84-85.

[3]韩萍，张柬.试论加强会计监督的必要性及对策[J].现代经济信息，2008（10）：60-61.

[4]董丽丽.浅析中小企业会计监督存在的问题和对策[J].才智，2013（25）