事业单位在建工程成本控制研究

徐美山

【摘 要】本文详细阐述了在建工程账户中的两种核算模式，对于在建工程的会计处理方法以及成本控制，进行了一定的研究。在改革后的政府会计核算模式下，提出了强化在建工程成本管理的分析策略，寄希望加强相关事业单位对于在建工程的成本控制，在确保经济利益的前提下保障基建工程的质量。

【关键词】事业单位；在建工程；成本控制；应用研究

一、前言

2019年1月1日起，与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位将开始执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。这项新出台的《制度》在《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》和医院、高校、科研院所等行业事业单位会计制度的内容基础上，也对基建会计核算做了充分研究，同时参照《国有建设单位会计制度》来规定单位建设项目会计核算。因此单位按照该项制度规定统一会计核算基本建设投资，不再进行单独建账。事业单位的在建工程不论是自营还是出包，都是通过对实际施工建造过程中实际发生的支出进行核算来确定该工程的具体成本。对在建工程科目的账务处理，结合政府会计制度改革的背景下，如何管理和控制好成本，存在着值得思考和反馈的地方。

二、新《制度》下的事业单位“在建工程”账户

本账户主要核算单位在建的建设项目工程实际发生的成本，包括在建的信息系统项目、公共基础设施项目、保障性住房项目等工程。

新《制度》在原《制度》“在建工程”账户的基础上，新增设了“工程物资”和“预付账款——预付备料款、预付工程款”账户，因此在转账时，单位应当将原账的“在建工程”账户余额中应归类于工程物资的金额和有关于预付备料款、预付工程款的金额，分别重新转入新账的“工程物资”账户以及“预付账款”相关明细账户以作区分；最后将原账“在建工程”账户与工程物资和预付账款的差额，转入新账的“在建工程”账户，形成精准的账户余额。

“在建工程”账户可细分为“建筑安装工程投资”（建安）、“设备投资”和“待摊投资”等各项明细账户。这些成本发生时直接记入该账户的借方，在工程完工后即可达到使用状态时，全部发生成本直接转入“固定资产”账户的借方。该账户期末余额即为借方余额，也可直接反映出在建工程的实际成本[1]。“工程物资”账户是为了核算单位在建设工程前需要准备的各项物资材料的成本，主要是工程用工用材、仪器设备、生产工器具等物资。该账户可根据不同物资的属性进行划分，比如根据物资的用途设置为“库存材料”、“库存设备”等明细账户。在工程完工后，尚未使用完的工程物资还要注意转作本单位存货成本，记入“库存物品”等账户的借方，同时记入本账户的贷方。

三、“在建工程”的核算

（一）建筑工程

1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮时，借记“在建工程”（账面价值）、“固定资产累计折旧”，贷记“固定资产”（账面余额）；

借：在建工程—建安

固定资产累计折旧

贷：固定资产

原固定资产被替换或者被拆除的，借记“待处理财产损溢”（被替换或拆除部分的账面价值），贷记“在建工程”。

借：待处理财产损溢

贷：在建工程—建安

2.在工程建设期间，施工企业按照工程进度结算时实际支付的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款——预付工程款”“财政拨款收入”等；

借：在建工程——建安

贷：预付账款——预付工程款

财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款

同时，借记“事业支出”等，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存” 等。

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入

资金结存

3.事业单位自行施工小型工程支出，借记 “在建工程—建安”，贷记“工程物资”“零余额账户用款额度”“银行存款”等；

借：在建工程——建安

贷：工程物资

零余额账户用款额度

银行存款

4.在工程完工交付使用时，按照该项目建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程——建安”（包含分摊的“待摊投资”）；

借：固定资产

贷：在建工程——建安

（二）设备安装工程

1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记“在建工程——设备投资”，贷记“银行存款”等；

借：在建工程——设备投资

贷：银行存款

同时，借记“事业支出”、“经营支出”等，贷记“资金结存”等。

借：事业支出

经营支出

贷：资金结存

2.购入设备安装完毕，交付使用，借记“固定资产”等，贷记“在建工程——設备投资”（设备投资、安装工程均包含应分摊的待摊投资）

借：固定资产等

贷：在建工程——设备投资

建筑安装工程投资—安装工程

3.购入无需安装的固定资产或不构成固定资产的器具交付使用时，借记“固定资产”

贷记“在建工程—设备投资”；

借：固定资产等

贷：在建工程——设备投资

4.发生各类待摊费用时，借记“在建工程—待摊投资”，贷记“财政拨款收入”“应付利息”“其他应交税费”“固定资产累计折旧”等；

借：在建工程——待摊投资

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

应付利息

其他应交税费

固定资产累计折旧

5.建设过程当中试车取得收入，借记“银行存款”等，贷记“在建工程——待摊投资”（可冲减工程成本）“应缴财政款”“其他收入”（纳入单位预算管理）；

借：银行存款

贷：在建工程—待摊投资

应缴财政款

其他收入

6. 发生单项工程或者单位工程报废，借记“在建工程—待摊投资”等，贷记“在建工程—建安”

借：在建工程——待摊投资

银行存款

其他应收款

贷：在建工程—建安

7.工程交付使用时分配待摊投资处理，借记“在建工程——建安”等，贷记“在建工程——待摊投资”

借：在建工程——建安

贷：在建工程——待摊投资

四、关于建设工程的会计处理方法

（一）在资产类科目中增设“在建工程”等科目

事业单位可以依据《国有建设单位会计制度》，修改和增减部分账户，以完成对基建支出的核算工作。同时，要结合实际施工状况，对“在建工程”项目中的具体化，全面反映出事业单位建造工程所造成的实际成本。工程结束后，贷方转入“基建支出”科目[2]。此外，通过增设“待核销基建支出”与“基建转出投资”科目来具体分化基建支出。该科目根据投资种类设置明细科目，进行明细核算。

（二）基建支出核算的改变对收入类科目的影响

正常情况下，基建支出会计核算的改变直接影响收入类科目。“拨入专款”科目的“拨入基建款”明细科目与基建支出直接挂钩。因此，通过核算与记录会计期末余额对上级单位、财政部门或者由其他单位部门拨入的基建专款，可以直接反馈出当前基建成本的变化与效益。同时在基建工程完工之后，基建支出的贷方余额直接由“拨入专款——拨入基建款”转入“基建结余”科目。在最后会计分录的账款中，“拨入专款——拨入基建款”科目的期末余额直接表示为拨入基建款中的在建工程的支出比重。

（三）基建支出核算的改变对支出类科目的影响

基建支出核算的改变也同时影响着支出类科目的变化，“基建支出”科目取代“结转自筹基建”科目，主要核算与记录在会计完工期间内基建工程的全部建设支出的金额。因此在基建工程项目完工时，有关支出数额，可以通过“在建工程”和“待摊投资”的贷方借转入“基建支出”科目的借方。会计期末，“基建支出”科目贷方余额也会转入“基建结余”或者“转出投资”科目。

五、加强在建工程成本控制的对策

对于在建工程的成本控制应用研究，财务人员参与基础建筑项目成本是非常重要的，就目前而言，基建成本管理上出现的问题主要在于缺乏准确真实的财务数据的指导分析，因此对于加强现各阶段成本管理的控制与监督，我们要在财务账面上反馈最终结果。

（一）建立健全完善的内部控制制度

为了使财务信息更加真实可靠，保障财务收支合法，会计信息真实，因此在进行经济活动时，要在各个职能部门几个环节之间形成紧密的联系，相互制约与制衡。按照岗位职责和权限来规范基础建筑项目的各项经济管理活动。同时按照国家建筑管理部门对于建设项目的相关规定，严禁一切违法违规现象的出现，用大量工程质量来保障经济效益。

（二）提高财务人员的基础素质

事业单位财务人员应具备综合技能，只有通过不断学习提高业务水平，尽早掌握新《制度》的内容和要求，才能够为单位做好财务管理，为内部决策者和外部利益相关者提供准确的会计信息，通过不断加强财务人员队伍建设是政府会计制度改革得以顺利实施的重要保障[3]。在当前核算管理体系下，要严格遵守会计制度和财经政策的管理要求，这需要基建财务人员在工作中不断探索和研究，进一步加强提高工作效率和管理水平，通过降低工程造价以合理有效的投资提高工程管理项目的投资效益，推动经济合法合理发展，有效控制在建工程的成本。

（三）建立基于网络的共享信息平台

财务人员发挥成本管理和监督作用的财务信息是一件非常重要的数据，然而由于财务人员的信息不对称，不能及时了解工程进度情况以及突发状况，对于成本的支出结算情况，仍然存在着一定的误差。因此在当前形势下，需要将整个工程项目管理的流程纳入一个实时有效的信息共享平台[4]。因此财务人员可以通过及时了解工程进度，项目发生情况，对于成本预算及各项核心内容进行有效分析。同时在管理系统中通过以预算控制为核心进行成本控制设计，按照预算的编制项目计价基础和控制流程对于项目进行程序化管理，在工程实施过程中提出优化方案减少经济损失并且加强各项不同工程环节之间的联系，对于工程主线进行重点控制，强化经济效益功能，加强对于工程质量管理的有效成本控制。

六、结束语

新《制度》对事业单位资产会计信息质量在真实性、完整性、及时性、相关性和可理解性等方面均提出了更高要求。對于在建工程的成本控制，通过会计处理方法可以有效的看清工程的实施实施状况以及经济成本支出。因此，在加强对于基建工程制度的实时控制的同时，我们也要对于在建工程的成本预算进行有利分析利用，加强会计主体在实时工程状况中的重要地位，提高经济成本的有效控制。

【参考文献】

[1]张伟明新《事业单位会计制度》固定资产的核算特点[J].中国工会财会，2014（4）.

[2]王留根.事业单位固定资产核算之改进[J].财会月刊，2013（7）：19-21.

[3]佟文霞.浅析实施新政府会计制度对事业单位的影响[J].时代金融，2018（14）：231.

[4]陈秀云.事业单位“在建工程”之账务处理[J].财会月刊，2015（9）：31-33.