计算机审计下政府审计成本变化及其管理对策

钱引丽

【摘 要】从过去的普通账目基础审计模式，到后来以风险为导向的审计模式，再到如今信息环境下的计算机审计模式，计算机的发展促使审计无论是在审计质量还是效率上有了质的飞越。

【关键词】政府资金；计算机审计；成本

信息技术发展使计算机审计已经成为当今审计技术方法的重要组成部分。与传统手工审计相比，计算机审计对审计成本将有着深刻的影响。

一、政府计算机审计的发展现状

在政府审计机关进行计算机审计的过程中，较好的计算机审计实践大都集中在对电子数据的采集与分析等数据审计阶段，尚没有开展直接对计算机信息系统的审计。在审计方法上提倡根据不同地区、不同的被审计对象，灵活使用计算机辅助审计、局域网审计和联网审计方法。现阶段主要以计算机辅助审计和局域网审计方式为主。目前审计署驻地方的 18个特派员办事处中具备联网条件的特派办都已建成高标准的局域网，并且在大多数金融机构和部委审计中已有联网审计的试点办公室。联网审计是金审工程二期建设的重点内容。

二、计算机审计对我国政府审计成本的影响

1.对不同審计成本的支出产生影响

目前，我国政府审计成本主要包括人员经费、日常办公业务费、资本购置费和其它支出。因为人员经费只受预算的约束以及我国公务员工资水平的影响，所以计算机审计几乎不对这部分成本产生影响。计算机审计对审计机关的资本购置支出和日常办公业务费具有较大影响，主要体现在计算机审计软件开发和升级、硬件设备的购置和维护等资本性购置支出以及审计人员培训学习等业务办公支出的增大上。

2.对不同审计过程成本支出的影响

审计过程划分为审计准备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段四个阶段。审计准备阶段与审前调查阶段的划分标志应该是审计通知书，审前调查阶段与审计实施阶段的划分标志应该是审计实施方案。在对具体项目审计中，大量的审前调查在自己的办公室内完成，进驻被审计单位前，已经确定了审计重点和审计实施方案等，审计人员在被审计单位的主要工作不再是查账找问题，而是调查取证联网审计发现的疑点。由此相对于传统手工条件下的审计而言，计算机审计在审前调查阶段花费的天数和人数都有所增大，而审计实施阶段的天数和人数将有所减少。所以，审前调查花费成本增加，而审计实施阶段将相应减少成本。计算机技术对审计准备阶段和审计报告阶段的成本影响不大。

三、计算机审计下政府审计成本的管理对策

研究审计成本控制的目的就是解决目前审计力量与审计任务之间的矛盾、降低审计成本。提高信息化条件下审计机关的审计效率，笔者认为需从以下几方面进行审计成本管理。

1.严格计算机审计软硬件的开发与购置，提高计算机软硬件在审计业务中的应用

计算机审计除增加人力资本投入外，还增加计算机软硬件的开发和购置，从而带来审计成本的上升。但计算机审计工作的开展必然离不开审计软硬件的购置和开发，从审计成本管理的角度，要做好软件开发和硬件购置的可行性论证，避免盲目开发和资源投入造成审计资源的浪费。另外，除了国家专款建设的金审工程以外，不允许地方另行投入较大的计算机软硬件的开发和投入，这样既可以节约审计成本，同时也便于控制审计质量，规范审计工作。同时注意提高现有计算机软硬件在审计业务中的使用效率，避免随意性消费和不必要的资源浪费也是降低审计成本的重要措施。

2.加强审计人员培训力度，提高培训效果与效率

为了适应计算机审计时代的到来，必须提高审计人员的计算机水平，增加对人力资本的投入。审计署已经开展基础知识和操作技能的普及性培训和中级培训。中高级审计人才的需求还有很大缺口，所以必须在培训时间、培训对象、培训内容、培训方式、培训考核等方面不断探索与创新，既提高培训效果，又提高培训效率，从而降低审计成本。审计人员通过培训综合素质和能力的提高（包括计算机水平）对审计机关整体提高审计效率将发挥无法估量的作用。

3.推行审计项目成本效益考评制度

现阶段审计机关进行项目目标考核责任制，对各职能科室及审计小组在实施方案中的时间、人员安排、勤政廉政情况、审计项目质量以及审计风险实行全方位制约，奖惩分明。考核体系中作为审计成本考核的指标，仅用时间和人员安排两个指标，难以满足审计机关审计成本管理的需要。为提高审计项目成本的效率，应推行审计项目成本效益考评制度，将审计成本效益作为审计机关、审计项目、审计业务科室、审计人员业绩评价考核的重要组成部分。避免形成无审计成本控制的潜意识。必须改变只报告审计成果、不考虑审计投入的现状，将两者有机结合起来。审计成果的考核指标应包括审计项目数、审计调查单位数、审计查出主要问题的金额数、提交审计报告数等，审计成本的考核指标包括人员数、工时数和审计经费数额。

4.联网审计的大力推行

“三金工程”“政府上网工程”和“企业上网工程”等一系列信息化重点工程的实施促使财政、金融、税务、海关等政府部门以及各大国有企业的信息化进程迅速推进，政府部门和各个企业这些被审计单位信息化程度的日益提高以及计算机网络通讯技术的迅猛发展使联网审计成为一个崭新的审计模式。而联网审计也必将在未来越走越远。

四、结语

计算机技术审计不同于传统模式的审计过程，具有很大的优势，为政府工作效率的提高提供了十分重要的技术支撑。本文从计算机审计技术的发展现状出发，阐述了计算机审计对政府审计工作的影响，并提出相应的管理政策，力求推进审计工作的迅速发展。

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