新企业所得税法下企业纳税筹划探究

于世鲲

【摘 要】纳税筹划是企业生产经营中的一项重要工作，《新企业所得税法》对税收相关政策进行了调整，需要企业探索新的税收筹划方式，当前企业在税收筹划方面的还存在一定的问题，面对新税法的颁布，筹划的方向、方式和方法也要随之改变，本文对新企业所得税法下企业纳税筹划的措施进行了简单的论述。

【关键词】新企业所得税法；企业；纳税统筹

企业生产经营中，纳税是企业重要的一项负担，企业关于纳税途经的思考就需要提及纳税筹划工作，做好纳税筹划工作，是企业财务管理中重要的一部分，对国有企业提高利润空间有着重要的帮助作用。

一、当前企业纳税筹划方式存在的问题

（一）目标单一

企业在其自身发展的过程中，税收的筹划是一种既合理、又合法的行为，同时国有企业的生产经营效益很大程度上受到税收的影响，因此合理进行税收筹划，有利于降低国有企业的负税，推动国有企业的快速发展。税收筹划不是一项违法行为，其在实际操作中因个人意志的影响，导致其常常被判定为帮助企业减轻税负的一个方式，这种认定使得税收筹划的目标就变成了降低税负。这是因为我国当前处于市场经济的初级阶段，减轻负税成为被广泛关注的问题，从而进入了税收筹划是降低税负的单一目标的认定中。企业生产经营是一项十分系统性、复杂化的问题，将目标定位于减轻税负这一个单一的目标，显然具有很大的局限性，因此，国有企业应当发挥带头作用，从多方关注税收筹划给企业带来的众多影响。

（二）筹划方法局限

公司对所得税的缴纳有合法与违法之分，纳税筹划应该与偷税漏税行为相分区，尽管二者都能够对企业减轻纳税压力，但其有着本质的区别。国有企业要想快速发展，离不开国家相关政策的扶持与支持，离不开纳税统筹，即对纳税方法进行清楚地分析，依据企业自身的特点和优势进行选择，但这个过程中国有企业的财务管理水平和纳税能力会受企业规模的影响。由于企业的规模、企业财务管理水平、企业管理方法等的不同，决定企业税收筹划方法的多样性。国有企业常常由于体制的限制，管理方面存在一定的缺陷，导致其在对税收筹划方法进行选择时缺乏一个详细而科学的评估，致使其选择了不适合自身需求的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。

二、新企业所得税法对纳税筹划的影响

（一）两税合并，企业无法享受税收优惠

以往我国税法的施行是内外资两套所得税法，新税法的制定和施行是税收史上的一个标志，其标志着运行二十多年的内外资两套税法的合并，也意味着外商在华投资享受超国民待遇的终结。在过去，生产型的外资企业或福利企业，企业都可以低税率或减免的优惠政策，但新税法规定了，企业以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，新税法取消了这种税收优惠政策，这也意味着以往将企业身份进行改变就可以享受税收优惠的纳税筹划方法的失灵。

（二）税率统一，内外资企业纳税筹划实现统一和公平

企业所得税在新税法中将税率确定为25%，对于符合规定条件的小微企业实行20%的税率，进行照顾。新税法中对内外资企业和不同类型的企业的税率进行了统一的确定，推动了内外资企业的竞争公平。同时税率的统一终结了原来利用税率高低进行纳税筹划的时代，国有企业与其他企业享有相同的纳税额，使纳税更为合理、更为公平。

（三）收入内涵明确，利用收入的纳税筹划方法受限

新税法更新了收入总额的内涵，对“不征税收入”与“免税收入”进行了严格的区分，指出前者不构成应税收入，后者已构成应税收入但予以免除，同时对其范围进行了明确的规定，这些收入规定明确了企业所得税的应税所得范围，这就意味着以往利用收入范围进行纳税筹划的方法也受到了更为严格的限制。

（四）税收优惠政策减少，部分纳税筹划方法失灵

以往生产性外资企业、福利企业的税收享受低税率或者减免，从事交通运输、邮电通信业、咨询业等企业因其身份特殊从而能享受税收优惠，新税法的颁布这些政策也都随之消失了，同时新税法对一些在经济特区、高新开发区等地设立的企业享受税收减免政策进行了取消，对再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税等优惠政策也取消，以往对于这些优惠政策的税收筹划方法就失去了其存在的意义，国有企业纳税筹划方式需要进行较大的调整，改变以往再投资、购买国产设备等优惠政策的利用。

三、新企业所得税法下企业纳税筹划的措施

（一）对税收的优惠政策进行充分的利用

在新企业所得税法中，对企业提供了一系列的税收优惠政策，我们可以充分利用这些政策实现企业的税收优惠。首先，在新企业所得税法中，税收的优惠政策之一体现在对企业的设立地点上。内容指出，如果民间资产将企业设立在自治区、经济特区以及保税区等，将享受其相应的优惠政策。要想对这些政策进行利用，就需要企业在进行投资之前必须对这些优惠政策进行充分的了解，进而实现利用。其次，对于个人独资企业以及合伙企业，新企业所得税法指出不适用于本法，如果从纳税角度来看，企业在成立时可以倾向于考虑个人独资、合伙等企业形式。最后，新企业所得税法中将税收优惠政策倾斜于小微企业、高新技术企业以及残疾人企业等，对这些企业给予了一定的税收优惠政策，我们可以利用这一点减少纳税。例如，新企业所得税中设置了三档优惠税率，用以扶持高新技术企业以及小微企业等，国有企业可以在生产经营中关注创新，从而满足优惠税率。国有企业在生产经营中注意技术创新，不仅能够提高国有企业自身的竞争力，通过自主开发新产品、新技术，从而实现依靠科学技术带动企业发展的目的，还能够享受低税率的好处，既满足企业可持续发展的需求，又符合新企业所得税法的立法精神。

（二）在企业筹资阶段开展纳税筹划工作

在企业的日常经营环节中，筹资是一项重要的财务行为，企业筹资活动贯穿于企业发展的各个阶段。企业在筹资过程中需要一定的资金成本，如果企业在筹资阶段进行纳税的统筹工作，将有利用企业降低税收成本。一方面，企业在筹资阶段进行纳税筹划工作，企业应依据自身发展的实际工作需求以及筹资的方式的特点，合理选择融资结构。一般来说，在筹资总额相同的情况下，企业的负债比率与避税效果是呈现正相关的，国有企业在实际操作中可以充分利用这一点。另一方面，企业在对利润进行分配时，可以按照股份分配的方式进行分配，这样不仅能够有效的降低投资风险，另一方面也對高权益资本收益水平进行提高。

（三）在企业的投资阶段进行纳税筹划工作

企业对资金利用的一个最为重要且有效地方式就是投资，投资分为直接投资与间接投资两种方式，投资阶段的纳税筹划工作也是降低企业税负的重要方式，这个阶段的纳税筹划工作主要有以下几个方面，一是投资方向。国家为了推动国民经济快速发展，推动产业结构优化，在不同的时期制定了不同的税收优惠政策，国有充分应当充分明确国家的相关政策，并根据这些优惠政策以及企业的实际情况确定最为合理的投资方向，降低税负的同时提高资金收益率。二是投资方式。投资方式的种类很多，企业的投资主要为资金、专利、土地使用权等，不同的投资方式面对不同的纳税成本，企业要在综合考虑的基础上根据自身实际以及税法的相关规定，明确所需且合理的投资方式。

四、总结

伴随着企业财务观念的不断提高，纳税筹划逐渐成为企业发展中财务管理的一项重要内容，随着新《企业所得税法》的颁布，所得税纳税相关政策的改变，国有企业应把握所得税法的内容和精神，综合运用财务管理等相关知识，通过制定合理的纳税筹划方案和手段，从而推动国有企业纳税筹划水平的提高，提高企业经营效益的最大化。