国有企业集团内部审计重点探讨

谢仁强

【摘 要】随着国民经济的快速发展，由国家出资和由国家各部委投资成立的国有集团企业（以下简称集团企业）的数量越来越多，因此，要发挥好部门内部审计的监督职责，通过定期与不定期相结合的监督检查，在有限的审计时间内让内部审计人员明确审计重点、审计程序、审计方法，从而达到不断加强集团企业治理结构的健全和运转、实现对下属公司履行经营管理和监督，保证集团企业资产的保值增值。

【Abstract】With the rapid development of national economy， the number of state-owned group enterprises （hereinafter referred to as group enterprises）， which are funded by national and invested by national ministries is increasing. Therefore， it is important to make good use of the supervision responsibilities of internal audit， and through regular and irregular supervision and inspection， we should let the internal auditor clear audit focus， audit procedures， audit methods in the limited audit time， so as to continuously strengthen the governance structure of the group enterprise， improve the operation and supervision of the subordinate companies， and ensure the value of assets of the group enterprises to maintain and increase.

【關键词】国有集团企业；内部审计；审计重点；审计方法

【Keywords】state-owned group enterprises； internal audit； audit focus； audit method

【中图分类号】F239.65 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0023-02

1 明确审计意义

确保集团企业经济活动的有序开展。集团公司规模庞大，经营权与所有权相分离，形成了多层次管理经营，为确保企业的经营管理能够有效有序进行，实现企业效益最大化的目标，需要对每个环节的生产和管理进行审查评价。内部审计为企业实施审查评价提供了平台，内审部门每次审查评价的过程，就是确保集团公司各组成部分按计划和要求执行任务的过程，促进了部门之间的有机配合，有效保证了集团公司经济活动的有序开展。助力集团企业实现资产保值增值。内部审计作为企业的一种战略，通过对集团公司各组成部门进行审查、评价，从集团高度来判断是否按照成本效益原则执行各项经济活动，通过查找经济活动出现错误的原因，提出相应整改意见，反馈给集团企业管理层，为管理层提出针对性和建设性的决策建议提供基础，通过节约成本、改善管理，助力集团公司实现国有资产保值增值。

2 明确审计范围

审计检查前应明确内部审计的期间，重大问题可追溯到以前年度，重要事项延伸至审计日。明确审计对象范围，对集团母公司、子、孙公司、完全控股公司要全部纳入审计范围，对于参股公司，按照实质重于形式的原则，可以选择性选取。

审计范围明确后，审前应组织所有人员仔细分析研究集团企业的组织架构、持控股关系，年度审计报告合并范围。

3 明确审计内容

3.1 执行相关财经法规情况

被审计单位执行《公司法》、《会计法》、《企业国有资产法》等法律法规情况；落实和执行中央、所属部门及集团企业相关规章制度和决策部署情况；董事会、董事长履行职权情况；组织实施董事会决议、履行总经理职责情况。

3.2 内控制度建立和执行情况

被审计单位是否建立健全了内部控制制度，制度是否有效执行。重点对各类收入管理、支出控制程序、重大建设项目科学决策，以及国有资产管理等制度进行检查。结合审计情况，对各项内控制度进行分析，并检查对照与现行国家法律法规是否相符，指出存在的薄弱环节或缺陷，做出客观评价。

3.3 财务状况及财务管理情况

①资产的管理及运营情况。各项资产的管理是否符合规定；完工项目是否及时竣工验收、进行资产登记；资产的处置、处理是否按规定程序办理；有无违规资产担保、抵押等现象。

②负债情况。往来款项核算是否清晰、清理是否及时，有无长期挂账和利用往来账户隐瞒收入支出等问题；重点关注资金数额大、时间长的往来账项；有无账外债务。

③目标任务完成及损益情况。审查是否完成了有关目标任务；各项业务是否全部纳入单位核算；关注对下属公司监管情况及关联方交易，有无造成公司损益不实。

④重大经济事项决策及执行情况

审查对外投资融资及合作、重点建设项目、物资采购等重大经济事项决策程序、执行和落实情况，是否严格履行了民主决策程序；审查项目招标及合同管理情况，是否较好控制了有关风险，重大合同的签署是否按照金额权限进行了集体决策，合同是否按规定执行，尤其对于货物品种、质量、金额、数量等发生变更的，是否按照原程序重新履行了审批程序；有无因决策失误或管理不善造成损失浪费等现象[1]。有关专项资金是否按预算组织实施，是否专款专用，项目的变更、调整或终止，是否按照规定的程序进行。endprint

⑤资产、负债情况

资产的管理、使用及保值增值情况。主要审核任期内各项资产的管理是否符合规定，有无账外资产；资产的处置是否严格履行审批手续。通过国有资产（一般按净资产数）的增减变化，确认国有资产保值增值情况。

负债情况。重点审查往来款项催要及清理是否及时，有无长期挂账和利用往来账户隐瞒收入等问题；重点关注资金数额大、时间长的往来账项，对于有问题甚至有个人行为的往来账项，要认真分析原因；有无账外债务。

4 审计重点及审计方法

重点审计各单位财经法规执行情况，内部控制制度的建立健全及有效执行情况，预算执行及其他服务资金收支管理情况。重点运用抽查会计及相关经济业务记录、分析性复核、符合性测试、询问、审阅、监盘等审计方法[2]。综合运用召开座谈会、进行综合民主测评、个别谈话听取意见、向相关单位了解有关情况等方法。可借鉴参考年度审计报告、财务检查报告等别的部门已有的各项报告。

5 审计工作步骤

①做好审前调查工作。向相关职能部门了解被审计单位预算、重点建设项目执行情况；向人事部门、机关纪委了解被审计单位信访举报情况。

②拟定审计工作方案。根据审前调查的结果确定审计重点，根据审计重点确定审计成员分工。调配审计人员并做好相关准备工作。

③做好进点准备工作。向被审计单位下发审计通知书、审前调查资料、被审计单位审计承诺书、审计资料清单、审计日程安排表等文书。

④召开审计进点会。审计组长介绍开展内部审计的意义及对此次审计工作提出具体要求。被审计单位作书面述职报告。

⑤召开业务流程介绍会。了解被审计单位机构设置、重要经济事项、人员编制，财务会计机构及其工作情况，相关内控制度及其执行情况，以往接受审计及检查情况，所属单位及其基本情况。

⑥检查办理审前其它事项。检查是否张贴审计公告书，是否设立意见箱。办理被审计单位承诺书和报表、账簿、凭证等资料接收手续等事宜。

⑦召开审计组碰头会。根据业务流程介绍会及开展谈话了解的情况，进一步研究讨论审计工作方案，每位审计人员进一步细化各自的审计任务，明確审计重点、审计范围和审计方法[3]。

⑧分块审计。每位审计人员要做好审计工作记录，整理好取证材料，做到真实、全面、规范、准确，形成审计工作底稿并请有关部门、人员核实后签字盖章。各成员根据分工，按审计报告要求整理汇总审计情况，审计组成员交换意见，做到事实清楚、定性准确。将书面资料整理装袋、电子资料打包以备存档。

⑨现场审计结果反馈。对审计结果进行归纳、分析，写出审计报告初稿，并向审计组长汇报；审计组长向集团领导班子反馈现场审计结果情况。

⑩审计报告。书面征求集团企业意见。根据反馈的书面意见，修改审计报告征求意见稿。审计报告及审计结果报告经主要负责人审定后出具正式审计报告及审计结果报告。

审计归档及后续工作。按审计程序归集整理审计档案。及时收集被审计单位整改落实反馈情况，检查审计整改情况。

6 结语

通过对集团企业内部审计的监督与检查，可以及时发现集团企业管理中的薄弱环节，为企业进一步加强内部控制建设，有效防范经营风险，明确战略定位，开拓创新盈利模式，确保国有资产保值增值具有很好的现实意义。

【参考文献】

【1】王宝庆，张庆龙.内部审计：Internal auditing[M].大庆：东北财经大学出版社，2013.

【2】李红星.集团公司加强内部控制与内部审计建设研究[J].中国商论，2014（29）：34-35.

【3】杨胜雄.我国集团公司内部审计存在的问题与对策建议[J].福建广播电视大学学报，2016（4）：41-42.endprint