关于国企高管控制权、审计监督与会计信息透明度的思考

赵丹

摘 要 对国企高管控制权、审计监督与会计信息的透明度进行思考，能够有效提高国企的运行质量。基于此，本文将简单介绍会计信息透明度的相关概念，并具体研究高管控制权、审计监督与会计信息透明度的思考，其中主要包括高管控制权与会计信息透明度、审计监督与会计信息透明度，以及高管控制权、审计监督、会计信息透明度几方面内容。

关键词 高管控制权 设计监督 会计透明度

一、前言

透明度指的是在企业管理过程中将管理信息公开化以及透明化，这种方式能够有效避免在企业管理过程中出现私人操控等现象。会计信息作为企业运行中的重要内容，对其进行透明化处理能够及时反映企业现阶段的真实经营情况。由此可以看出，会计信息透明度对企业运行质量的重要性。本文将从高管控制权以及审计监督两个方面对会计信息透明度进行研究。

二、会计信息透明度的相关概念

第一，高管控制权，指的是企业只能核心管理人员所具有的管理权，其中可以将高管控制权分为结构权、所有权、专家权以及声誉权。结构权指的是企业高管能够对企业的内部结构进行分配和调整；所有权指的是高管拥有该企业内部一定的股权，进而能够对企业进行管理。另外，高管控制权还具有高学历、高职称等特点。

第二，审计监督质量，主要指的是企业规模与声誉的综合质量。通常情况下，企业的规模较大、品牌声誉较高，相应的审计监督质量也就较高，由此可以看出，审计监督质量指的是对一个企业的综合评定。本文的审计监督质量主要指的是会计事务所的审计监督质量，其中审计监督质量较高则可以用1来表示，审计监督质量较低则用0表示。

第三，会计信息透明度。在研究会计信息透明度的过程中，可以从两个方面入手，一方面为会计信息的披露数量，另一方面为会计信息的披露质量。其中，会计信息的披露质量为相关人员关注的重点内容，多数企业管理人员都是看重会计信息的质量而不重视会计信息的数量。由此可以看出，会计信息的质量是判断会计信息透明度的基础条件，同时在对企业经营利益进行分析的过程中，主要的分析方向是会计信息的质量。另外，在判断会计信息透明的过程中需要对以下三个指标进行分析，即企业收益的激进程度、企业资金的损失程度以及企业收益的平滑程度，其中企业资金的损失程度能够反映该企业经营中的整体情况。[1]

三、高管控制权、审计监督与会计信息透明度的思考

（一）高管控制权与会计信息透明度

根据我国的实际情况能够看出，国企在实际运行过程中加入高管控制权，很可能会造成国有企中会计信息透明化程度减低。第一，高管控制权主要指的是具有较高职称的管理人员，在实际管理过程中这类人员通常由政府官员构成，政府官员代替企业管理人员进行管理，非常容易造成企业内部的财务信息以及管理信息出现不对称的情况。也就是说，企业股东与企业管理层之间获得的信息数量不相同，导致会计信息透明化程度较低。另外，这种现象还会导致企业股东在企业运行中的道德风险，进而提高私人操控的概率。第二，由于在企业运行过程中信息的不透明程度提高，企业内部人员可以掩饰自己的行为，进而模糊企业财务信息之间的界限。第三，由于我国在法律制定以及政策管理方面不够全面，所以不能对国有企业高管会计信息的操控行为进行有效管理，这种情况在某种程度上放纵了企业高管的操控行为，同时降低了企业高管应该承担的法律风险。经过以上三点的分析能够得出，企业高管控制会降低企业会计信息的透明度。

（二）审计监督与会计信息透明度

国有企业在对会计信息进行审计监督的过程中，除了受到企业运行现状的影响之外，还受到了审计监督体制的影响。审计监督是一种重要的监督管理制度，该监督体制在实施的过程中能够降低代理成本，同时提高了对会计管理信息的治理效果。同时，提高审计监督质量还能够将企业内部运行信号传递给企业的投资人员，这种方式能够约束企业管理者的行为，进而降低管理者的道德风险，使企业投资者获得更精准的数据信息。目前，随着人们对审计监督系统的重视程度不断提（下转第页）（上接第页）高，我国已经实现了对审计监督系统的初步完善，并取得了一定的成果。其中主要包括对会计信息进行监督、检查以及惩罚等管理，将以上管理手段应用在国有企业中，能够有效提高企业的审计监督质量。由此可以看出，提高国有企业的审计监督质量，能够有效提高国有企业会计信息的透明度，进而提高企业整体的运行质量。

（三）高管控制权、审计监督、会计信息透明度

通过对以上三方面在国企中的实际研究结果能够发现，对高管控制权、审计质量、信息透明度三方面进行研究调查，样本数量为4078，其中高管控制权调查的均值为0.481，标准差为0.180，最小值为0。审计质量的样本数也为4078，其中调查的均值为0.197，标准差为0.392，最小值为0。信息透明度的样本数量同上，均值为5.520，标准差为5.5，最小值为1。通过以上试验数据能够看出，高管控制权的变化程度最小，信息透明化的变化程度最大，并且信息透明化程度的最小值在三者之间最大。由此可以看出，高管控制权越强信息透明化的程度就越低，审计监督的质量越高会计信息透明化的程度就越高。所以，要想提高国有企业会计信息透明化程度，就必须减少高管控制权，同时提高审计监督的管理质量，进而保证國有企业会计信息透明化的管理质量。[2]

四、结语

随着人们对会计信息透明度的关注程度越来越高，如何对会计信息透明度进行深入研究，成为有关人员关注的重点问题。通过对高管控制权、审计监督与会计信息透明度之间的关系进行研究，能够对影响会计信息透明度的因素进行全面了解，还能够提高国有企业的运行质量。由此可以看出，对高管控制、审计监督与会计信息透明度之间的关系进行研究，能够为今后国有企业会计信息透明度的发展奠定基础。

（作者单位为西山晋兴能源公司财务部）

参考文献

[1] 代彬，彭程，郝颖.国企高管控制权、审计监督与会计信息透明度[J].财经研究，2015，37（11）：113-123.

[2] 聂霞.国企高管控制权、审计监督与会计信息透明度研究[J].中国商论，2016（18）：64-65.endprint