会计概念框架概述及思考

李心欣

摘要：截至目前FASB已经制定并构建了成熟较为完善的会计概念框架，然而我国并没有一套完整的会计概念框架，因此建立我国的会计概念框架任重道远。本文介绍了会计概念框架的含义、内容及其作用，并对其发展进行了简单梳理，在此基础上提出了对我国制定会计概念框架的希望和思考。

关键词：会计概念框架；会计准则；FASB

一、会计概念框架的概述

（一）会计概念框架的含义

会计概念框架最先是由美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年作为独立名词提出，FASB将会计概念框架定义为：概念框架是根据相互联系的目标以及相关概念组合成的符合逻辑的体系，是制定会计准则的基础和依据。

由于各国之间的经济贸易联系日益频繁，制定统一会计概念框架成为必然。近几年，美国财务会计准则委员会（FASB）以及国际会计准则理事会（IASB）于2004年开始了对于现有概念框架改革的联合项目。

（二）会计概念框架的作用

由FASB以及IASB的观点，这一个具有定义框架的主要作用包括下述几个方面：第一，为制定会计准则提供基础；第二，满足实务会计发展的需要；第三、有利于会计报告使用者了解财务报告。

二、会计概念框架的发展

美国是在制定会计概念框架过程中特别活跃的国家，同时是对会计概念框架研究最早的国家。1961和1962年，美国会计研究部门依次颁布《会计基本假设》公告与《试论企业广泛适用的会计原则》研究公告，会计准则委员会在1970年发布了第四号公告《企业财务报告的基本概念和会计准则》，该公告为研究者提供了更加逻辑的框架结构，但其中的内容并不完善，准则的制定越来越受到人们的关注。

在社会的压力和争议中，美国注册会计师协会于1971年组建了特鲁布德委员会，并于1973年发布了《特鲁布德报告》。

在英国，1976年公布的《公司报告》中对财务报告的使用者和目标作出了规定，但它没有将会计准则相结合。1991年英国会计准则委员会开始着手会计概念框架的建设，而且在很大程度上与FASB和IASB相一致。

三、会计概念框架的主要内容

（一）财务报表的目标

关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。

1.决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。

2.受托责任派认为会计要真实反映受托责任，强调信息的可靠和客观性，财务报告要显示出关于受托责任履行情况的相关信息。

（二）财务报告的信息质量特征

针对IASB的主要的会计信息质量特征体系包含了相关性、可比性、可理解性和可靠性。对于该体系的限制因素则是及时性、不同质量特征之间的权衡和效益成本的均衡。

FASB关于会计信息质量的观点是可理解性作为报告使用者的质量特征，相关性和可靠性是首先考虑的质量特征，可比性、中立性则是次要质量特征，在这一体系中普遍的约束条件是成本效益均衡，“确认”的门槛是重大性。

然而在2008年，IASB与FASB联合将体系进行了修改，草案内把四项主要质量特征缩减为两项基本的质量特征即真实反映和相关性，原本的可比性和可理解性重新归类到加强的质量特征。

（三）财务报告的要素

会计要素的确认是会计概念框架研究中的具体内容，各国关于会计报告要素的确认是不相同的。FASB报表要素体系则突出了全面收益要素，并区别了净收益、全面收益和盈利的概念。

四、中国会计概念框架的现在和未来

（一）中国会计概念框架的现状

中国目前并没有建设形成像西方财务会计的概念框架的体系，但是我国的《企业会计准则一基本准则》制定也起到了国内现阶段中相对应的概念框架作用。但是，我国目前的《会计准则》仍存在不足，主要体现在我国的会计信息质量特征目前只是简单地列舉式，并未形成像国外会计的有逻辑的信息质量特征体系图，这样不利于使用者理解。

（二）对中国会计概念框架未来的思考

虽然我国目前会计的发展并不成熟，市场也不完善，但是我国还是应该积极建立适合国情的会计概念框架。首先要加大对会计基础理论的研究，相关的准则制定部门应推动理论研究的开展活动，结合讨论和意见征求的方式，循序渐进的构建框架。其次，要与国际会计准则看齐，经济全球化使得各国的联系日益密切，实现全球通统一的会计概念框架不仅推动了全球化，还促进了本国的经济发展与国际接轨。最后，任何理论都是不断推陈出新，不断进步的，我国在制定会计概念框架时不能仅局限于眼前，要有前瞻性，确保制定的框架是成熟的、稳定的、长远的。