企业财务会计如何向管理会计转型

冷斌+郭翠梅

摘要：为了企业的长远发展，对企业的财务会计进行转型势在必行。本文结合Z公司向管理会计转型的实践，从转型背景、转型目标、具体做法、实施成效及经验借鉴等方面进行了阐述。

关键词：企业 财务会计 管理会计 转型

一、管理会计与财务会计的区别与联系

（一）财务会计与管理会计的含义

财务会计是企业以货币为基础，通过对企业已经实现的经济事项进行统计和计量，向有企业相关的投资人、债权人展示企业的财务状况和盈利水平而进行的一项基础性经济活动。

管理会计以现代管理学为基础，有机结合管理学和会计学等相关学科，是以提高企业经济效益为目标，以增强企业内部控制水平为目的而进行的一项经济活动，其本质上是企業内部的一个信息处理系统及内部决策支持系统，通过企业现实的经济状况、经营成果的评价和分析，对企业未来的运行趋势进行规划和预测，是现代会计系统的重要组成部分。

（二）管理会计与财务会计的区别

管理会计的关键职能是为企业内部的高效经营和决策提供支持，不受会计准则、会计制度的制约，不受固定期间限制，会计主体多层次，核算方法多样，编制报告不具法律效力，其职能更偏重于对企业进行控制和考核，并通过对企业当前状况的评价对未来进行有效规划和预测，是经营型会计、管理型会计。

财务会计是为企业外部各利益关系人提供的财务信息，须遵照会计准则、会计制度及其他法规，按规定期间，以整个企业为会计主体编制正式报告，反映过去，侧重于核算与监督，是报账型会计。

总体来说，二者的工作侧重点不同，工作主体的层次不同，作用时效不同，遵循的原则、标准不同，信息的特征、载体不同，方法体系不同，工作程序不同，观念和取向不同，对会计人员素质的要求也不相同。

（三）财务会计与管理会计的联系

财务会计与管理会计虽属相互独立的两个会计信息系统，但它们的信息来源是基本相同的。管理会计必须从不同渠道取得各种各样的信息资料，但最基本、最重要的还是财务信息。

财务会计与管理会计的运转体系和基础内容具有一致性，相互关联、相互渗透。管理会计的评价以财务会计指标为支撑，财务会计的核算以管理会计的计划为目标。

财务会计和管理会计在方法上相互补充。管理会计利用财务会计核算、分析方面的优势去收集资料、处理资料。

（四）财务会计向管理会计转型的必要性

企业传统的财务会计主要是反映过去，重于核算与监督，不能很好的为企业管理提供服务，而管理会计的主要职能就是为企业管理服务，所以，为了企业的长远发展，对企业的财务会计进行转型势在必行。

1.向管理会计转型，能更好地为企业规划提供依据

现代企业管理理论认为：管理的重心在于经营，经营的重心在于决策，决策的关键在于预测。管理会计是为企业自己服务的，它的使用者是企业内部的管理者，管理会计能更好地为企业规划提供依据。

2.向管理会计转型，能让企业更加受益

管理会计利用统计、数学等量化模型，对企业成本、利润甚至未来发展方向进行有目的的规划和预测，帮助企业管理者进行有效决策，减少企业管理者经营困难，让企业有利收益。

例如，公布的物料单价排行榜，将对采购成本较高的企业产生无形的压力；各单位生产率的不同揭示了各企业或高或低的劳动效率；各行业间利润的变化趋势为产业结构升级调整提供合理化凭据。

3.向管理会计转型，能促进企业内控水平的提升

将管理会计的方法运用于内部控制的实践当中，能让内部控制机制更加完善，工作效率更加高效。二者的相互结合对于企业构建完善的控制机制，提高企业的运行效率和管理水平，实现企业经营目标起到关键作用。

二、Z公司财务转型的实例分析

（一）Z公司财务转型前的做法及局限性

1.简介

烟台Z公司初创于1892年，至今已有125年的历史。现主要从事酒类、药品、包材及旅游四大产业。1997年和2000年Z公司B股和A股先后成功发行并上市。近年来，Z公司的产品市场占有率一直稳定在20%左右，已经发展成为中国乃至亚洲最大、世界第四的葡萄酒企业。在国内外设立了130个分子公司，拥有1万余名员工。其中，管理人员600余人。

2.管理会计的发展历程

在1998年之前，Z公司通过用友软件进行财务处理，处于单机版的会计电算化阶段。

1998年至2013年，引进并开发了金蝶、浪潮等管理软件，处于局域网条件下的会计信息化阶段。

2013年9月引进并实施了SAP系统，处于互联网条件下的财务管理信息化阶段。目前已成功实施了SD、PP、MM、QM、FICO、TM、CRM、BPC等八个模组，对企业ERP系统进行了全面升级，实现了由财务会计向管理会计的突破。

3.转型前财务会计核算模式存在的弊端

（1）整体水平仍处在以会计核算为导向的阶段，管理会计的基础薄弱。SAP系统实施前，Z公司财务核算的特点主要是“独立核算单位多、独立纳税单位多、异地公司多”，各分子公司在会计科目、核算流程等基础数据方面不能统一，在财务核算上主要以满足年报、季报、月报为主，管理会计的基础薄弱。

（2）业财融合不到位。由于财务核算系统与业务管理系统不能全部对接，导致财务数据与业务数据在计量单位、统计口径、记录期间等方面存在较大差异，信息存在严重不对称的问题，业务财务一体化工作困难重重。

（3）全面预算管理执行困难。Z公司在推行全面预算管理制度时，编制、执行及考核环节都基本通过Excel表格进行，没有与财务核算软件对接，无法进行过程控制和管理。预算管理模块的地位未能体现出其重要性。endprint

（4）财务管控力度不够，财务分析与决策手段匮乏。SAP系统实施前，财务数据、业务数据比较分散、零碎，财务分析人员大多通过手工汇总数据、人为调整的现象多，缺乏专业的财务分析系统，难以形成有效的管控体系。

（二）财务会计的转型目标

1.总体目标

以信息化为手段，以全面预算管理为核心，通过财务信息系统与业务信息系统的集成，实现对企业生产经营全过程的控制；及时准确地反映企业经营状况，促进企业健康快速的成长。

2.具体应用目标

为达到上述“会计分级核算、数据集中管理、全面预算控制、信息交叉共享、经营综合分析”的总体目标，Z公司的管理会计转型目标具体有以下三个方面。

首先，建立集团财务集中管控的信息系统。在纵向一体化方面，保证Z公司各分子公司的财务核算规范统一；在横向一体化方面，以流程驱动财务，实现财务与业务、生产、供应、销售等板块的有机统一，实现全集团信息共享。

其次，建立信息决策系统。将财务数据与业务数据融合，为公司决策服务。

再次，建立资金管控与预算管控系统。减少资金运营成本，提高资金使用效益。同时将预算管理与绩效考核、业务经营进行有机结合。

（三）Z公司财务转型的具体做法

1.先进ERP系统的引进与开发

Z公司通过引进、开发以SAP为中心的财务信息系统，同时在实施过程中为各上线公司陆续开发了一系列配套的接口和应用系统，如与上下游企业的业务接口，资金管理系统、预算的强制控制等，为集团各层面的科学决策提供了强大支持，财务工作成效明显。

2.业务流程与基础数据标准化

Z公司的业务范围涵盖葡萄种植、原酒加工、包材加工、产成品加工、销售、旅游、酒店等多个业态。为保證管理会计信息的有效性，公司从上到下统一了各环节各层面的业务流程，实现统一的标准化管理。

3.施行责任会计

责任会计作为把核算业绩的会计与管理上的责任紧密结合，根据市场、企业财务会计数据，做好企业各项财务预算，以销售预测为起点，理顺企业内部组织管理关系，将相应的预算分配到相应的责任主体，将各项指标作为责任主体的考核标准，配合企业的奖惩制度，促使各责任主体向管理层既定的目标努力。

三、Z公司财务转型的实施成效

（一）事前预算

公司以销售预算为起点，根据之前经验、市场调研及未来至少五年的预期做出销售预算，根据销售周期划分销售预算时间安排。据此进行生产预算，由于公司生产和销售不能做到“同步同量”，所以要设置一定的存货，以保证按时供货、均衡生产，因此公司相应的有月末存货存量预算。有了生产预算，公司便可以做相应的直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，根据各项投入的预算编制产品成本预算及销售、管理费用预算。

（二）事中控制

资金方面，一方面通过收支两条线来对公司资金进行流量管理，另一方面通过资金审批程序对开支进行管控；同时通过资金定额考核对资金存量进行总体把控，加快了存货等各项资产的周转速度。

公司在成本控制上采用的是标准成本法，由于标准成本中剔除了不合理的成本因素，能够简化账务处理；同时通过对成本差异的分析，使生产部门增强对成本的敏感性和责任感。

公司设置了费用刚性，对于超标的费用在系统中将无法入账，需要通过特批进行处理，能够将费用有效的控制在一定的额度之内。

公司施行责任会计制，首先进行责任预算，分配指标，在过程中进行跟踪评价、绩效考核，并配合奖惩制度，能够进行有效的管理，使员工能够向公司既定的目标努力。

（三）事后分析

一是财务报表分析，按照现代管理会计的理论和方法，为公司管理层提供需要的管理会计报表，综合、全面分析并反映公司的总体经营状况，通过各种管理会计分析指标及分析模型，为管理层提供有用的决策信息，以便在以后的经营中改善管理，提升公司的竞争力。

二是通过绩效考核分析，加强管理力度。在生产环节的考核指标包括：燃动、工资、运费等五项重点费用；吨酒包装材料成本、各环节原酒损耗率等。在销售环节主要考核广告费、运费、仓储费、工资等指标。上述各项考核指标与责任人的薪酬兑现挂钩，加大了公司的管理力度。

四、Z公司财务转型的经验借鉴

（一）提高管理层实施管理会计的意识

公司领导是公司财务会计向管理会计转型的关键因素，如果公司领导没有一定的管理会计意识水平，就谈不上管理会计在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员专业水平再高也难以发挥应有的作用。因此，公司领导应该认识到管理会计的重要性，了解其在公司发展过程中所能带来的效益，并带头推动公司从财务会计向管理会计进行转型，切实发挥管理会计的作用。

（二）加快推进SAP系统的应用与改进

由于公司的经营环境在不断发展变化，所以管理会计的应用不是一蹴而就、一成不变的。目前实施的SAP系统只能是具备基本的、通用的功能，因此，公司应该根据公司自身的特点及需求进一步升级和强化信息系统。同时，根据业务流程进行软件开发，尽量将业务分解为多个节点，加强节点数据的组合作用，增加财务数据的使用率，以更好地为管理服务。

（三）加强对信息数据的挖掘与分析能力

随着财务业务一体化的推进，信息数据包含了更多业务信息，并且实时的数据为财务发现问题和进行优化提供了绝佳的条件，这不仅需要数据挖掘和提取，更需要设计数据需求、进行有效分析的能力，因此在信息部门的支持下，加强对财务处理软件的程序开发，对财务数据进行深度挖掘，是向着战略型财务发展、为公司管理提供数据支持、更好地发挥公司的管理以及提高公司经济效益的必然要求。

（四）打造高素质管理会计团队

管理会计转型后，会计人员不仅要精通财务会计的原理，而且要全面掌握企业经营管理知识；不仅要熟悉财务信息，还要对整个企业的经营活动做到全过程、全方位的了解和把握。因此，财务人员应增强危机意识，提高财务分析和应用能力，做复合型财务人才。

（作者单位：烟台张裕集团有限公司）endprint