谈公立医院编制基建工程竣工财务决算报告的若干要点

摘要：随着我国固定资产投资规模的不断扩大，基建工程项目的竣工验收，基建工程竣工财务决算报告对于基建工程的总体造价、财务指标，以及整个建设成果的评价起到了越来越重要的作用。为了更好地编制竣工财务决算报告，提高编制质量，避免编制工程中的一些问题，笔者作为公立医院总会计师，就公立医院基建工程竣工财务决算报告编制过程中的若干要点做了分析，旨在为同业者提供一些参考，主要涉及的要点包括资料准备、核对，概算对比，会计处理以及后评估等方面。

关键词：公立医院 编制 基建工程 竣工财务决算报告

公立医院基建工程竣工财务决算报告，作为公立医院基建工程最终的成果和财务状况的书面的总结性文件，是医院交付资产时确认账面价值的主要依据，也是对基建工程投资情况评估的重要依据，编制竣工财务决算报告是基建工程最终反映结果的关门程序。因此，对基建工程竣工财务决算报告的编制也成为了医院财务投资评估的一项重要的任务。对基建工程的每一个部分进行详细的审核和整理，也成为了竣工决算报告对项目实施效果完整性和真实性的体现。但是，在编制过程中应该注意几个要点。

一、竣工财务决算报告编制前的准备工作

（一）按照基建工程的成本构成来逐步梳理所要完成的分项工程结算工作

在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位要认真做好各项清理工作。清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种相关物品、设备、资料等，要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，不准任意侵占、挪用。所以必须做好各项清理工作，内容包括：库存资产、货币资金、债权债务、各项基建支出，以及固定资产等。

在结算时按照上表的分类，对所持有的各项资料进行梳理，并且按照上表进行分类，从而建立分类的合同汇总，旨在对各项分项工程的资料进行划分，确认资料的完整性，避免漏项的发生，以便于下一步工作。

（二）确定基建工程财务决算的落实机构

基建工程财务决算，在许多情况下是由指定的部门牵头落实的，但是，这项工作需要其他相关部门共同参与才能完成的。在分工上，工程部门作为竣工决算的资料的收集和提供方，有义务提供分项工程项目的工程决算书，合同执行情况等资料，这些都是构成财务决算报告的重要组成部分。所以在编制财务决算报告之前，必须落实分工责任，对各参与部门的工作以制度的形式加以规定，以避免在决算工程中，决算部门无法取得必要的决算资料和依据。

（三）建立必要的财务决算制度和编制原则

建设单位在编制基建工程财务决算报告的时候，除了参照财政部《基本建设财务管理规定》等政府性指导意见外，还应根据实际情况，制定相应的财务决算制度和编制原则，除了对参与部门的分工加以规定外，还应规定编制财务决算报告的格式，以及相应成本的确认原则、分摊方法等。

二、编制过程中应注意的事项

（一）对应概算，严格核对审查项目的完成情况

设计概算是编制和确定工程项目筹建时对项目总体造价的预算性文件，对项目的财务决算有指导性意义。所以必须核对好概算的执行情况，主要包括以下几个方面。

①将分项工程的合同执行情况与概算内容逐项进行比较，计算出金额差异；②将全过程造价审定结算数量与概算项目进行比对，计算出数量差异；③检查概算项目，是否存在漏项，是否包含在了竣工决算报告中；④检查归集的分项中，是否存在概算中未包含的部分，即概算外事项；⑤核对决算和概算之间存在的差异，分析其原因。

（二）对工程建设项目现场情况进行核对

在编制工程竣工财务决算报告时，应对工程现场进行核查，主要是检查以下相关内容。

①现场的主要建筑物、设备等数量是否与决算报告中的数量一致，是否存在盘盈或盘亏的情况，应做好记录，与账面数进行比较，并进行调整，主要是未消耗的各项原材料、设备等；②检查盘盈或盘亏原材料、设备的型号，并进行登记、记录；③对于盘盈或盘亏的原材料、设备，视情况是否需要补足、退回供应商或者留用；④将概算、施工图的内容与现场情况进行核对，检查项目的实际竣工情况；⑤对以上所有的核对情况，必须建立底稿，详细进行记录。

（三）土地成本的会计处理

公立医院作为事业单位，对土地使用权正确地进行界定确认，应分别在“固定资产——土地”和“无形资产——土地使用权”中单独核算。界定确认的标准：一是取得土地使用权的时间，看是在实施现行会计制度之前或之后；二是取得土地使用权的代价，看取得土地使用权是有偿的或是无偿的。具体操作如下。

不管实施现行会计制度前后，凡是属于行政无偿划拨给事业单位的土地使用权，一律纳入固定资产核算，记入“固定资产——土地”科目；事业单位在现行会计制度实施之前购得的土地使用权，应当作为固定资产核算，记入“固定资产——土地”科目。

事业单位在现行会计制度实施之后，因征地而支付的补偿费，虽然作为固定资产核算，但是不能单独作为土地价值入账，应当计入与土地有关的房屋、建筑物等附着物的价值内，记入“固定资产——房屋建筑物”科目。

事业单位在现行会计制度实施之后购得的土地使用权，应当作为无形资产核算，记入“无形资产——土地使用权”科目，进行无形资产核算时，将取得时所发生的一切支出作为土地使用权成本；事业单位在现行会计制度实施之后向土地管理部门申请土地使用权时，支付的出让金要作为无形资产进行核算，记入“无形资产——土地使用权”科目；单位原先通过行政划拨方式获得的土地使用权，没有入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资，按照规定补缴的土地出让金作为无形资产入账，记入“无形资产——土地使用权”科目。

（四）待摊成本的分配问题

待摊成本指的是建设单位在项目建设过程中所发生的一些间接成本，一般是由多个项目成本共同承担的，主要是間接的管理费用等。endprint

对于待摊成本，不能直接计入某一特定项目，而是要通过一定的分摊方法，分摊到相关的项目中去，这就必须制定一个分摊方式。

待摊成本中有两种情况，一种是这类成本在发生时，已经明确了所涉及的项目以及每个涉及项目应承担的金额，这类待摊成本可以按照确定的金额直接分配到相关的项目成本中去。另外一类，在待摊成本发生时，并没有明确的相关项目以及确定的分摊金额，而是对若干项目有一个总计的成本，那么就必须利用一定的分摊方法将这类成本分摊到相关的项目成本中去。一般有以下两种方法可以借鉴。

一是按照概算总造价来确定每个项目的分配率：

A项目分配率=A项目概算总投资额/涉及若干项目的概算总投资额加权数

A项目应承担的待摊成本=待摊成本总额×A项目分配率

二是按照实际建安造价来确定项目的分配率：

A项目分配率=A项目实际建安投资额/涉及若干项目的实际建安投资额加权数

A项目应承担的待摊成本=待摊成本总额×A项目分配率

编制项目竣工财务决算时，根据可拿到的资料的准确性和及时性，合理的选取计算方式。

三、建立基建工程财务决算的后评估

所谓项目后评估，就是在工程项目投入使用之后，对项目运行进行全面评价。对项目所达到的运营效果与项目建设时所预期的结果之间进行比较，以考核项目投资、建造的预期目标的实现情况，包括投资产生的财务、社会、环境、人文、经济等方面的综合考量。

（1）评估项目建造工艺对投产运营产生的影响。由于建造工艺的不同，项目投产后对能耗、环保以及后续维护费用等方面产生的影响不同，对于这些指标的评估，能够更有效的对项目的建造工艺进行评估，从而反映出项目的建造工艺是否符合运营后的各项需要，以及相关的经济性是否处于一个比较高的良性状态，从而对今后的项目建设在工艺上的选择提供了实际的、有效的参考。

（2）有效的后评估工作，也对项目建造之初的决策阶段提供了参考和影响。后评估工作，应该对应决策阶段对于项目设定的各项经济指标、社会指标等进行逐一的核对，从而找出其中的差异，并究其原因，旨在评价项目决策的有效性，对预期效果的落实情况进行反馈，从而影响下一次投资决策。

（3）后评估工作应该形成书面的后评估报告，该报告应该作为基建工程竣工财务决算报告的后续补充文件，并入竣工财务決算资料中，以备日后查阅和参考。

四、结束语

随着我国固定资产投资规模的不断扩大，基建工程竣工财务决算报告编制也成为了计算工程项目总体造价，确认资产入账价值，影响工程项目投资决策，以及评价项目建造效果的重要的书面文件，把握好竣工财务决算报告编制中的若干要点，才能有效地提高竣工财务决算报告编制的整体质量。

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（作者单位：上海申康医院发展中心）endprint