如何运用管理会计工具推行医院全成本核算

张丽钦

摘要：面对竞争日益激烈的医疗市场和卫生事业的快速发展，医院作为独立的经济实体，要生存，求发展，就要积极参与市场的竞争。医院在强化医疗质量及医疗服务的同时，需充分利用包括成本核算在内的经济管理手段，以提高医院的经济效益和竞争能力。本文就如何运用管理会计工具在医院内部推行全成本核算，努力降低医疗成本，利用有限的卫生资源为社会和患者提供更优质的服务。

关键词：管理会计工具 医院 全成本核算

一、医院全成本核算实施概况

笔者运用管理会计工具，采用《医院全成本核算系统软件》，进行了其中“科室核算”、“成本分摊”、“成本分析与评价”的实施。将全成本核算的理论与具体核算要求相结合，将医院的所有科室按照其业务性质及自身管理特点划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类四大类科室，重新确定了核算单元。将原来的48个核算单元详细划分为132个核算对象，各核算单元先进行医疗业务支出耗费归集，然后划分直接成本和间接成本。直接成本直接计入，间接成本分摊计入，归集形成科室业务成本。再按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类科室耗费进行结转，将成本归集到最末级的临床服务类科室上，从而完成了整个全成本的分摊工作，实现全成本核算。

（一）科室全成本核算的办法

1.纳入科室贡献项目

该科室的床位、护理、处置治疗、科内检查、科内手术、输氧、监护、诊查（含门诊诊查）、接生费、80%的手术费、卫生材料费、其他（除上述项目以外的其他直接收入项目）项目。核算依据其数量和收费标準。

2.不纳入科室贡献项目

药品、检查、化验及救护车收入，重症监护病房涉及多科室的收入、支出，采取双计法重复计入相关科室。

3.列入科室成本项目

（1）人员支出：工资福利支出、对个人和家庭补助支出。

（2）卫生材料费：血费、氧气费、卫生耗材、化学试剂。

（3）固定资产折旧费：医用设备、家具、家电及房屋的占用费，其中科研经费购置的设备仪器的折旧费尚不进入科室成本。

（4）提取医疗风险金。

（5）医疗事故及差错造成的损失，按医院规定的科室应承担的部分。

（6）其他费用：办公费、印刷费、水电费、会议费、培训费、专用材料费等。

（二）科室成本核算考核办法

为了促使科室负责人和员工自觉加强经济管理，注重成本效益，开源节流，减少人为浪费，以更好地完成各项工作任务。按照各科室的成本效益和不同岗位的责任、技术、劳动复杂程度、承担风险的程度、工作量的大小等不同情况综合考核制订收入分配方案，作为科室应得的服务报酬。

通过此次实施共产生了12张报表和20多个重要经营评价指标，综合反映了医院各科室成本、收益情况，使人、财、物等各种资源在医院合理利用并进行综合的评价。同时为领导及时准确了解医院各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，进行经济预测和决策提供依据。

二、医院全成本核算工作取得的成效

经过两年多的探索实践和持续不断的努力，全院职工成本意识的提高、基础财务管理制度的完善、业务流程的优化、成本费用的控制、资源的合理配置以及医院的经营成果都有了显著提升。

（1）随着全成本核算工作的不断深入，医院进一步完善了管理体系，并先后制定出台了《莆田学院附属医院成本管理工作制度（试行）》、《医院成本控制和工作量技术绩效实施细则》、《医院科室全成本核算和效益分配办法》、《医院财务预算管理制度（修订）》等相关制度。全成本核算使医院各项管理制度及成本控制落到实处，改变了原来只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面，形成全面成本管理的新局面。

（2）加强了对物资采购的控制，降低采购成本的同时也降低了医院的药占比和耗占比。规范了卫生材料、药品、医疗器械采购审批程序，完善采购流程，加强对请购、审批、谈判、合同订立及采购实施、验收、采购记录和付款等环节的控制，做好标后管理，做到一切有章可循、有规可依、避免随意性。

药品管理方面，秉着“增强履约意识，规范采购行为，强化诚信激励和失信惩戒机制”的宗旨，按照“按需而设、为用而采、去除灰色、价格真实”的采购原则，实行以医保支付价作为支付结算价为基础的联合限价阳光采购，所有药品严格通过省级平台进行采购，确保药品供应及时到位、临床用药安全有效，提高了药品价格的透明度，降低了药品采购成本，减少了广大患者的药品费用。

耗材管理方面，尽可能地降低采购成本，笔者所在医院在区域内率先在省级医用耗材集中招标结果的基础上，再次进行院内议价，大幅度降低了介入耗材、骨科耗材等高值耗材的价格。另外，对一次性耗材严格实施分类管理。对物价规定可以单品种收费的医用耗材确保高、中、低档次均有供应保障，以满足不同需要；对物价规定不能单项收费的耗材则加强入出库管理，强化科级成本核算，避免浪费和损失。通过加强各类医用耗材用量计划分析，实施高值耗材条形码管理，在保障基本库存的基础上，努力实现耗材“低库存”管控。

（3）加强了医疗设备的管理。医院成立了设备维修工程部，对个别科室按要求配置而利用率不高的设备，又可供多个科室共用的医用设备，如监护仪、呼吸机和床边心电图机等，进行统一管理和保养，这在很大程度上避免了医疗卫生资源重复配置、使用率较低、资金占用的现象。另外，医院还充分利用全成本核算的数据进行分析，对医院医用设备的更新、添置成本进行分析比较，为投资决策提供可靠的依据。如超声科添置心脏彩超仪项目投资充分利用成本分析表进行可行性论证、效益预测分析及预计偿还投资时间，心脏彩超投入使用后与预期目标相吻合，同时也有效地解决了病人就诊检查的时间，病人得到及时治疗。endprint

（4）指导科室经营决策，以达到控制成本的目的。针对个别科室成本控制的薄弱环节，指导科室进行细节规范。如口腔科规范和指定治疗耗材和义齿加工厂家，经过医院招标形式保证其具备所有资质和达标能力，确立了较好的性价比和可信度，各耗材进货由专人负责进行统计，按需采购，降低了医疗成本。同时，规范了常规门诊一次性防护用品的使用，由原来的随机领取改为按月由专人负责定人定数发放，避免浪费，明显降低了消耗。胃肠外一科还专门成立了科室成本核算小组，由主任亲自任组长，每月到财务科打印收入与支出分析表，并与经办人员一起分析，寻找成本可控点，减少不合理的支出。

（5）全院劳动效率和经营成果的提高。

由表1可知，首先，从工作效率指标来看，2016年与2015年相比，医院业务方面门急诊人次增加14.81%，年出院人次增加12.47%；病床使用率提高了0.58个百分点。其次，从经济运行指标来看，2016年与2015年相比，医院业务收入增长10732万元，增幅11.40%，成本增长8589万元，增幅9.82%，成本增長率明显低于收入增长率。收益增长2143万元，成本收益率指标增加1.55个百分点，收益能力明显提高。百元固定资产医疗收入增长19.08元，增幅15.12%，固定资产的运营效能增强。医院资产总值增长了1.33亿元，增幅14.74%。再次，从资源的配置来看，直接成本率同比提高了4.52个百分点，反映医院更多的资源投入到医疗服务当中，用于管理和后勤的成本比例得到了下降，整体资源配置得到了优化。

由表2可知，从医院医疗、药品收入及构成看，药品收入所占比重有逐年下降的趋势。2016年、2015年、2014年相比同比分别下降6.12、3.6个百分点。

由表3可知，从医院门诊和住院病人的费用负担情况看，在整体物价水平上涨的情况下，每门诊人次收费水平和每出院病人平均收费水平逐年下降，说明医院在不降低病人诊疗质量的情况下竭尽全力地减轻病人负担。

总之，面对日益激烈竞争的医疗环境，医院必须加强内部控制，以最低的消耗取得最大的收益，才能使医院在激烈的竞争中立于不败之地。为此，笔者所属医院由笔者牵头通过运用管理会计工具开展全成本核算，降低费用支出，减轻病人负担，从而降低门诊人均费用、住院人均费、药占比和耗占比，社会效益和经济效益取得了双丰收。

（作者单位：福建省莆田学院附属医院）endprint