企业应收账款管理问题与对策研究

刘铁英

（内蒙古大学财务处，呼和浩特010021）

1 应收账款管理存在的问题

1.1 市场缺乏有效的信用机制

信用评级是指专门机构针对企业经济活动的借贷行为，利用科学有效的方法对其可靠性进行评估。我国信用管理现状是：体系不健全，社会基础差、评级数据釆集渠道单一、信用数据缺乏相互监督的共享平台，会计信息不真实等。企业缺乏信用意识和信用道德规范，信用管理机构和中介机构的职能不健全，处理业务素质不够高，独立性和客观性低。管理体制不确定，造成企业的信用评级可信度不高。另外政府的相关职能部门对违反信用的企业缺乏强有力的约束和制裁机制,造成无法即时动态地掌握赊销客户的信用状况。

1.2 企业内部应收账款的管理制度执行不到位

虽然企业建立了相对完备的应收账款管理的一系列规章制度,但是在实际执行过程中并没有完全按照现有的规章制度进行实施，效果也差强人意；与此同时，在应收账款内部控制方面，企业对其流程设计和施行细则并未做到具体化，对于赊销客户的授信额度和赊销期限，企业未进行认真细致的考察，评估依据没有与实际情况紧密联系，未达到科学性有效性。由于企业内部职位部门之间的权责差异，以及彼此存在利益分配问题，很多情况下销售部门与财务部门针对赊销客户的问题缺乏及时有效的沟通，导致企业对外销售和内部会计核算的依据不匹配，无法对客户的信用状况进行有效地动态监控,造成企业应收账款的不断攀升。

在企业内部，一方面由于企业未建立健全动态考核制度，另一方面由于负责货款结算的人员存在提升个人业绩的动机，最终导致某些应收账款存在违规现象。针对该现象，企业也只是要求相关经办人员负责全款追回，但没有制定有力的惩罚措施和问责制度，导致企业追款效率低下，账面中存在较多的违规应收账款，最终影响企业的正常运营和发展。某些企业为了调动工作人员的积极性，为了开拓新的市场，只是用任务完成量衡量个人业绩，制定报酬水平。因此，企业制定的人员业绩考核制度并不全面，忽略了应收账款的回收速度和效率。

在实际工作中,企业对应收账款的监督和管理大部分属于事后措施，缺乏实时控制，而各部门针对该事项的权责分配不明晰，甚至互相扯皮。销售部门与财务部门尽管有各自的管理权限，但到了追究应收账款管理不善的责任时，双方总是互相推托，含糊其辞，加之外部的信用风险增大，导致应收账款长期拖欠，数额越来越大,企业内部坏账率逐年提高，内部资金流动性差，缺乏应具备的流动资产储备，最终导致企业背负较大的经营风险，很大程度上可能致使企业蒙受经济损失。

1.3 对应收账款的风险认识和法律观念不充分

在现实工作中,企业中的管理层和经办人员一味追求销售业绩，扩大企业规模，监督人员也未发挥应有作用，对处理应收账款业务不够重视，未充分考虑应收账款的风险问题。一方面，赊销资金本身具有时间价值，产生机会成本。另一方面，应收账款会增加企业的管理成本。销售人员在处理业务时，对客户的经营状况和信贷信息未与其他机构进行深入了解，只是简单地相信客户提交的资料，并没有查询真伪，降低赊销标准，致使许多应收账款未按合同规定日期收回，长期挂账。

有些单位完工后有意识地找借口或理由延迟付款，拖延时间，如未收到有关发票，或工程质量验收结果不合格等等。企业也并未将货款的催收问题作为工作重点，与此同时，由于拖欠期限的增加，欠款企业的财务状况也出现许多的不确定因素,因此应收账款也就有了坏账的风险。另外，企业在交易过程中也没有严格按照法律规定的程序，遗漏许多关键步骤，如：企业送货时并没有按照规定让客户进行验收，甚至一些情况下客户并没有在货物签收单上签字。一部分企业在收到清单后并没有妥善保管，导致重要单据丢失，以至于在日后交易双方处理应收账款问题时没有依据，难以获得法律保护。还有由于急于开展工作,交易双方可能并未对合同细节达成一致意见，未完成签订合同的完整流程，企业就开始进行作业。在工程完工后，若客户以各种理由拒绝支付货款，交易双方会因合同的漏洞需要多次协调，而应收账款的时效性和回收率则会大大下降，产生后患。

企业管理当局法律意识淡薄，畏惧讨债。随着社会的发展,法制越来越健全，但是由于相关的人员缺少必要的法律知识和防范意识,地方保护主义的存在和干扰以及诉讼成本与效益的反差，某些管理人员不了解债权的主诉期限为两年，故当应收账款回收期限过长，坏账的可能性大大提高时，并没有拿起法律武器保护自身合法权益，最终导致企业中坏账呆账比例过大，债务链愈加复杂，资金相互占用逐年上升，经济损失无法挽回。

2 应收账款管理的对策

2.1 加强应收账款的日常管理

应收账款的日常管理是企业降低财务风险的关键。很多企业对应收账款的责任人以及权责范围认定不明确，相应的监督机构和控制机制不完善，人员考评制度不够全面和严谨。销售部门为提升整体业绩，只是单纯注重相关指标是否达成，而不考虑货款是否能够收回。故企业积累了大量的坏账，影响了企业的运营和发展。如何避免坏账，减少不必要的损失，确保应收账款的及时回收，个人建议如下：

①考察和评价客户的资信状况，建立有效的信用规定。具体内容包括考察其信用额度，公司的负债融资状况以及整体经营水平等等，以判断是否可以赊销服务、赊销额度以及欠款期限等等。企业考虑到自身的营运风险，不希望有借款的情况出现，但在实际交易过程中，客户一时周转不开进行赊账在所难免，故对该客户群体要提前做好考察工作，确保客户信用度、偿付能力真实，企业成本与费用、收入与货币的时间价值等符合要求，才能进行赊销。签订合同，约定好还款期限，并采用多种应收账款回收方式，从而减少坏账，降低不必要的损失。

②制定职责明确、责权明晰、彼此牵制的应收账款内部控制制度。在审核和批准方面，指定明确的负责人，并制定相应的审批权限。同时，赊销业务需由领导人进行严格审批，通过后方可进行。若销售人员未通过领导批准违规进行赊销销售，则企业应制定问责机制，违规赊销销售业务的后果由该销售人员承担。

2.2 强化风险防范意识

①企业应该成立赊销风险评估组织，组织中不仅包括高层管理人员，还应包括控股人员的代表，对销售部门的赊销权力进行控制和监督。该评估组织主要讨论并决定对于企业重要的客户赊销额度问题和重大应收账款的管理和回收问题。市场经济亦是法制经济，企业不仅需要在法律的基础上进行赊销销售业务和应收账款的管理，同时也需要学习有关赊销法律维护自身合法权益。

②审计部的作用应当得到有效发挥，并应当将应收账款的管理也作为审计工作的重点之一。在审查中，对于相关部门的工作可以采取多种措施，将定期检查与随机抽查相结合。审计部门的工作主要有两点，一方面是对应收账款的管理制度设计进行更改和更新，与企业实际业务活动紧密结合。另一方面是监督内控的执行情况，针对每一笔销售业务尤其是金额重大的销售业务，检查其所有流程是否依照制度进行，是否存在违规应收账款，相关业务人员和管理人员是否严格按照制度进行审批和授信，保证企业中每一笔应收账款具有回收性和可靠性。

总之，应收账款管理工作既艰巨又复杂，企业应该在应收账款的先进管理措施上进行更深入的探索。应收账款逾期后，企业要高度重视，不要轻易放弃债权、相互扯皮、相互埋怨。在个别情况下，一些客户的确丧失还款能力，企业可以与客户沟通调整还款方式，利用货物抵债、债权转移以及债务重组等，或可以利用法律手段追回货款。但对于法律诉讼，可能耗用大量财力人力，故企业可以对货款金额较大或具有很大胜算时再采用。控制应收账款规模，降低风险，为企业创造更大的效益，是企业稳步发展的保障。