营改增后建筑业内部承包责任制会计核算与财务管理探析

余梅

【摘 要】 本文就营改增后建筑施工企业内部承包制下如何进行会计核算，如何由粗放管理转变为精细管理进行深入分析，介绍营改增后建筑施工企业内部承包会计核算方法、提出财务管理环节控制措施。

【关键词】 建筑业 内部承包责任制 会计核算 财务管理

建筑业属于劳动密集型企业，因其资质要求的特殊性，项目内部承包责任制是建筑施工企业（以下简称企业）普遍采用的一种内部管理方式。营改增后，以前由项目部自行采购支付、再提交发票由企业做账的粗放管理模式不再适用，企业为了规避风险，采取项目内部承包的方式更需要加强内部精细化管理。现就营改增后企业如何进行项目内部承包制会计核算及财务管理进行探讨。

一、营改增后项目内部承包制会计核算方法

建筑业工程项目繁多，每一个项目对应一个内部承包合同，就是一个核算对象，在进行会计核算时需要按照工程项目设置“项目”辅助核算。需要设置“项目”辅助核算的会计科目有：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、应交税费-应交增值税（销项税额、进项税额、进项税额转出）、应交税费-预交增值税、应交税费-简易计税、工程施工、主营业务收入、主营业务成本等。

（一）收入的核算

1、会计核算按照完工百分比法确认收入，分录如下：

借：工程施工-合同毛利

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

营改增后，收入的金额不再是原来的工程价款，增值税属于价外税，收入和税金需要进行价税分离，应按照以下公式计算：

销售额（收入）=工程款（价税合计金额）/（1+适用税率）

税额=工程款（价税合计金额）/（1+适用税率）*适用税率

2、税法规定：

增值税：1）、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期）;先开具发票的，为开具发票的当天。

2）、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

企业所得税：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

3、会计处理举例：2018年8月1日，A建筑公司与外地甲公司签订办公楼建造合同，合同总价5600万元，工程施工期320天。合同约定在合同签订后10日内甲方按工程总价的15%支付工程预付款。增值税税率10%，该项工程需在工程所在地预缴增值税，预缴税率2%。

开具发票收到预收款会计分录如下：

借：银行存款840万元

贷：预收账款-办公楼840/（1+10%）=763.64万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）840/（1+10%）×10%=76.36万元

本期根据预缴增值税完税凭证作：

借：应交税费-应交增值税-预缴税金840（1+10%）×2%=15.27万元

贷：银行存款15.27万元

（二）增值税的会计处理

1、會计科目的设置

一级科目：应交税费

二级科目：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税

二级科目应交增值税下设三级明细科目：销项税额、进项税额、进项税额转出、销项税额抵减、转出未交增值税

2、外购建筑材料等，根据取得的增值税专用发票：

借：原材料等科目

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、预付账款、应付账款等

为方便企业管理及分析数据需要，建议“进项税额”科目分税率核算。

3、月末，根据增值税销项税额与进项税额的差额，如果销项税额大于进项税额：

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税

贷：应交税费-未交增值税

如果进项税额大于销项税额，不作账务处理。

4、月末，结转当月预缴增值税：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-预缴增值税

5、简易计税项目的会计处理

预收项目工程款作：

借：银行存款

贷：预收账款

贷：应交税费-简易计税

根据预缴增值税完税凭证作：

借：应交税费-预缴增值税

贷：银行存款

月末，结转预缴税款作：

借：应交税费-简易计税

贷：应交税费-预缴增值税

（三）工程施工的会计处理

“工程施工”下面设置“合同成本”和“合同毛利”二级明细科目。在“合同成本”下设置三级明细科目：材料费、人工费、机械使用费、分包成本、其他直接费用、间接费用等。

1、领用建筑材料，会计分录如下：

借：工程施工-合同成本（材料费）

贷：原材料等科目

2、支付分包价款，会计分录如下：

借：工程施工-合同成本（分包成本）

借：应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款、预付账款、应付账款等

3、发生项目部管理费用等，会计分录如下：

借：工程施工-合同成本（间接费用）

借：应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款等

4、支付农民工工资，会计分录如下：

借：工程施工-合同成本（人工费）