企业财务资产评估增值中财税处理研究

王忠福

(重庆财经职业学院会计系 重庆 永川 402160)

近年来，我国的货币供量出现了较大的变化，2017年的M2已达到172万亿元。受此影响，我国企业的资产价格出现了较大的增长。企业的资产通常可分为几大类别，首先是企业的固定资产，在当前的情况下，这部分资产的升值空间较大。其次是企业的生产设备以及办公器材等资产，这部分设备属于消耗性资产，因此不具备较强的升值空间。其次是企业的知识产权等资产，在科技创新的大背景下，知识性资产通常会具备一定的升值潜力，但由于其估值的变化较大，因此评估单位通常对该类资产的估值较为保守。最后是企业的金融性资产，由于资产评估是以货币为计量单位，并且该部分资产的货币价值较为清晰，因此该部分资产没有必要进行评估。

一、企业资产评估增值中的财务处理

（一）财务工作原则

资产评估增值的财务处理原则，通常会依据《财政部关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》[(1995)25号]文件以及[(1999)2号]文件的相关规定进行处理。相关文件主要体现出两层内涵，一是企业的资产评估增值，并不需要立刻体现在税收报表中。二是企业在使用增值部分资产进行经营活动时，需要补交税收。因此企业的财务部门并不需要将评估增值资产体现在财务报表中。但在企业产权发生变动或利用增值资产进行投资的情况下，财务部门就应当对该部分资产进行会计处理。

产权变动以及对外投投资并无准确的法律定义，该种类行为散见于法律文件当中。在实践中，常见的产权变更行为主要有资产转让、资产重组、股权重组、资产清算以及对外融资等情况。当下常用的会计方式，会将企业的评估增值资产计入到“资本公积中”而非“递延税款”，以此体现出这部分资产增值的非经营性来源。

（二）企业改制过程中的运用

企业改制的过程中，需要对企业资产进行清算，准确地统计出企业的资产价值是极为重要的工作。在会计实务中首先要积极参与到资产重估的工作中。企业的资产估值升值主要体现在固定资产中，当固定资产的估值增加后，可在原资产价值的基础上，借记“固定资产科目”并按照固定资产的净值，贷记“资本公积科目”。最后会计人员可依据二者之间的差价，贷记“折旧科目”。

（三）企业对外投资过程中的运用

依照相关的规定，企业使用非货币性资产进行投资时需同时满足两项条件才可应用公允价值计量。首先该项投资须具有实际商业性质，其次投资的资产可被公允价值计算。如不符合公允计算条件，资产价值将以账面价值进行统计，如符合公允计量条件，企业资产价值将以换出资产的公允价值以及相关税费相加而成。同时在企业投资无需补价的条件下，引入投资的企业应当依据资产的账面价值并结合相关税费作为入账价值。

（四）企业拆分重组过程中的运用

企业拆分重组可分为两种情况，首先是同一控制重组，同一控制是指不同企业接受同一单位或个人掌控，并形成股权转换的过程。在该过程中由于资产价值难以得到社会评估，因此其不具备公允性。非同一控制重组，是指重组企业并不在同一单位或个人的控制下进行股权重构的过程。由于该过程存在价格博弈并具有市场属性，因此企业的资产价值具有公允性。在会计实务中，可将具有公允性的资产增资计入到“资本公积”中。

二、企业资产评估增值中的税务处理

（一）税务工作原则

依法纳税是我国企业应尽的义务，在营改增之后，我国纳税的原则发生了一些变化，其中企业的增值性收入成为了其纳税的主要依据，资产评估增值将会被纳入到企业经营性收入增长中。依据相关的规定，企业的资产评估增值，并不计入纳税项目，但当企业利用资产增值扩大投资或变更股权的情况下，应当补交相关税费。在营改增背景下，企业的增值部分将被计入到增值税当中，其补交金额通常较高。其次企业同样需要补交地方性税费以及房产税等。

（二）企业改制过程中的运用

近年来，我国的产业结构发生了重大的调整，部分经营困难的企业进行了重组改制。企业改制的过程中，相关税费会得到一定的优惠。在清产核算的过程中，企业的资产增值部分将不被计入到所得税项目中，企业只需缴纳印花税以及房产税。在一般股份制改革中，企业的固定资产增加价值可被计入到计提折旧中。

（三）企业对外投资过程中的运用

企业利用增值资产进行投资过程中，应当对增值资产补交税费。企业通过资产交换进行投资的行为，可被归为视同销售，因此应当依据增值税相关条例进行补税。其中以设备作为投资条件的企业，应当为合作企业开具增值税发票，如果享有一定的优惠政策，则可依据该政策缴纳增值税。若以土地及土地附着物为投资条件，企业应在增值税的基础上缴纳房产税以及印花税。

（四）企业重组过程中的运用

企业重组通常会享受一定的税收优惠，因此在会计实务中应当以相关政策为主要依据。在一般企业的重组中，会计人员可依据[(2009)59号]文件，对重组企业的税收项目进行统计。[(2009)59号]文件中规定，资产增值需缴纳企业所得税，相关税费的评估应当按照资产的公允价值进行计量。

三、企业资产评估增值中财税处理的例证

甲企业准备开展清查重组，其资产统计如下：

房产账面价值为4000万元

评估价值为4080万元

该企业的房产评估增值可计为80万元

假设房产使用年限为30年，已使用10年

在会计实务中可统计为：

借记：固定资产（科目）800,000.00

贷记：资本公积（科目）800,000.00

假定评估过程顺利实施，当评估完成后，可统计为：

借记：资本公积（科目）800,000.00

贷记：实收资本（科目）800,000.00

在税务事务中可统计为：

房产税：当地的房产税依照房屋原值的20%计算。

因评估增值，企业每年应多缴纳房产税800,000.00×(1-20%)×1.2%=1824.00元。

印花税：800,000.00×0.5%=4000.00元。

结束语：

我国企业的资产增值，可不计入在财务报表中。但当企业运用增长价值参与投资活动的情况下，企业应当将增值进行统计并补交相应的税款。首先在企业清产核资的过程中，可将固定资产增值统计在资本公积科目中，并补交房产税与印花税。其次在企业利用资产增值对外投资的过程中，应当以公允价值进行计量，并交纳增值税。再有当企业合并重组的过程中，应当依据具体的政策开展会计实务，并缴纳企业所得税。