浅谈营改增的全面实施对企业财务的影响

董宗赢

[摘 要] 基于“营改增”相关概述，立足于生活服务业视角，明确了营改增税制的实施对生活服务企业的财务工作能够产生巨大的影响和作用。以某餐饮企业为例进行分析，发现营改增加大了餐饮企业税控难度，增加了人工成本支出；该餐饮企业的财务管理存在漏洞，难以满足营改增税制改革的要求；该餐饮企业财务工作人员素质有待提升。因此，提出提高企业管理者对营改增政策的认识，做好各项进项发票的管理，优化内部管理结构并加强纳税筹划，建立符合税收优惠的组织形式等改进措施，为解决生活服务企业财务工作适应营改增税制改革问题提供参考对策。

[关键词] 营改增；生活服务业；财务

[中图分类号] F715.5；F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）01-0159-03

一、引言

营改增是我国重要的税制改革，随着营改增税制改革在我国所有行业的全部实施和开展，营改增对于企业的发展以及我国经济新常态发展起着关键性的作用和影响。例如2016年营改增税制改革的实施促进经济增长0.9个百分点。据有关数据显示2016年5月至2017年4月我国营改增累计减税6993亿人民币，其中生活服务业减税面最大。同时，因为营改增是一把“双刃剑”，对于企业来讲这是利弊共存的，在推动企业向前发展的同时也会给企业的国际竞争带来一定的影响。因此立足于生活服务业视角，阐述营改增税制全面实施对生活服务企业财务工作的具体影响，以此推动生活服务企业的财务管理工作适应营改增税制改革的需要。

二、“营改增”相关概述

（一）营业税与增值税概念

“营改增”就是营业税转变为增值税。营业税是在我国境内就其所取得的营业额征收的一种税，属于流转税制的一种。增值税就是一商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额作为征税对象的税种。

（二）营业税与增值税存在的区别

因此营业税与增值税存在较大的区别，主要体现在：

1.纳税人身份的差异。增值税将纳税人按照规模适应不同的税率。例如中小企业月营业收入在3万以下的是不缴纳税费的；

2.计税基础差异。营业税计税是以营业额为主，增值税针对的增值额；

3.价内税和价外税差异。营业税属于价内税，税金是由销售款承担并且从其中扣除，而增值税属于价外税，是由购买方承担税款的。

（三）实施“营改增”的意义

我國经济正处于供给侧结构性改革的关键时期，将营改增制度引入到生活服务行业中是发展现代服务业的重要体现，实践证明通过实施营改增不仅有效的避免了重复征税，而且还可以减少工商企业的税收负担，完善税收制度。总体看实施营改增具有重要的意义：

1.营改增符合税收中性原则。生活服务业涉及民生问题，某种程度上讲增值税是针对整个社会的每个环节进行的征税而实施的抵扣税种，传统的营业税存在重复征税的现象，而营改增的实施有效的解决了重复征税的问题，有效的实现了税收中性的问题，促进了我国税制的健康发展；

2.营改增税制改革大大减轻了企业的负担，有助于生活服务业的健康发展。根据相关的数据显示，实施营改增税制改革之后，现代生活服务企业的减税额大大增加，其中生活服务行业的减税比例占到全部减税比例的23.95%，可见减税效果是非常显著的；

3.营改增税制改革优化了生活服务企业的财务管理模式，提高了经济利润。营改增的实施对企业的财务管理提出了更高的要求，反而会促进生活服务企业财务工作质量的发展。例如酒店行业通过实施营改增税制改革之后，企业的财务管理制度将更加完善、财务工作人员的工作积极性也得到很大的提升。另外实施营改增也促进了整个行业的良性发展，很大程度上降低了偷税漏税现象的发生。

三、营改增全面实施对生活服务企业财务的影响

营改增是我国重大税制改革，2015年5月1日营改增的全面实施对于生活服务企业的财务工作产生了诸多影响。企业在发展中要就营改增的转变进行必要的磨合和改变，现就从有利和不利方面进行具体的阐述和分析：

（一）营改增对企业财务工作的有利影响

营改增税制改革在生活服务业的全面实施标志着我国营改增税制改革的全面实施，营改增税制改革对于企业的财务工作必然会产生巨大的影响：

1.营改增为生活服务企业提供了税收筹划的更多选择。实施营业税时企业的税收筹划过于单一，而实施营改增之后，企业在税收筹划时有了更多的选择，例如生活服务企业可以将固定设备的购置费纳入到免税科目中，简化了征税环节，大大提高了企业财务工作的效率；

2.营改增税制改革优化了会计核算。通过实施营改增可以采取增值专用发票计提税额，这样有助于企业建立清晰的增值税账目，提高会计信息的准确性；

3.增值税规范了企业的发票管理。增值税要求纳税人实行凭发票注明税款扣税，这样可以通过发票反映出纳税人的经济业务发生，从而大大保持了税负的持续性。

（二）营改增对企业财务工作的不利影响

营改增属于税制改革，生活服务企业在实施营改增之后必然会存在种种的不适应性：

1.对企业的会计核算体系产生了影响。营改增虽然只是在税种上发生了变化，但是其实施对于企业的会计核算体系却产生了影响，企业的会计核算科目增多等使得财务人员的工作难度增加，程序上出现一定的复杂性。例如在营业税模式下，企业的核算是按照合同的金额计入“主营业务收入”，相应的成本按照实际发生列支，而现行的增值税的税款则需要对销项税额和进项税额分布计算；

2.存在偷税漏税的风险。营改增的初期阶段，生活服务企业基于种种制度的不了解或者故意行为而出现偷税漏税的风险。

四、营改增实施对生活服务企业财务的实证影响分析

为了更好地阐述营改增实施对生活服务企业财务工作的影响，以某餐饮企业为例进行分析：endprint

（一）某餐饮企业的基本情况介绍

该餐饮企业是集住宿、饮食以及休闲为一体的现代生活服务企业，属于四星级酒店，资产总额约120万元，现有职工101人，建筑面积2.1万平方米。通过对该企业近三年的财务报表分析，自2012年该餐饮企业开业以来，其利润增长呈现不稳定的状态，其中2013年企业的利润出现负增长。但是在2014年以后，尤其是2015年之后企业的利润出现了较大幅度的增长。

（二）营改增对该餐饮企业财务工作的影响

1.营改增加大了餐饮企业的税控难度，增加了人工成本支出

该餐饮企业属于生活服务行业，相对于企业的税票申请等环节基本上与营业税相同，也就是需要税收专管员根据该企业的规模以及会计制度等方面确定该企业的发票限额以及限购张数等。营改增之后，企业需要向国家税务局申请，而且发票的申请时间、程序都比以前更加繁琐，例如每次购置的发票需要在三个月内开完，这样增加了企业的管理难度。当企业的发票用完之后，由于超出限额就不能在重复申请，这样就会影响到企业的日常经营。当然虽然实施营改增对于企业而言具有积极的作用，但是在开始实施阶段，企业由于不熟悉等不得不增加人力成本支出。

2.该餐饮企业的财务管理制度存在漏洞，难以满足营改增税制改革的需要

营改增税制改革是我国税制改革的重要内容，实施营改增需要企业建立完善的财务制度，但是由于该餐饮企业成立于2012年，属于私营性质，因此基于近些年餐饮企业竞争压力的考虑，该企业将发展重点放在休闲娱乐项目中，导致企业的财务制度存在诸多的缺陷：一是该餐饮企业的内部控制制度不严格。由于该企业属于私营性质，企业为了压缩成本，采取的是家族式管理模式，因此需要企业制定严格的内部控制制度；二是企业财务核算体系不能满足营改增的需要。在当前环境下，该餐饮企业的会计核算仍然以传统的模式进行操作，例如餐饮企业最大的核算是员工的工资，因此以往的工资支出是不计算到纳税免征科目中的，但是在现在环境下则实现了对工作人员工资的核算。

3.该餐饮企业的财务工作人员的综合素质有待提升

营改增税制实施，要求餐饮企业的财务人员要积极适应相关的工作要求。但是从上述分析中该餐饮企业实行的是家族式管理模式，因此总体分析该餐饮企业的员工在专业技能方面存在较大的差距。例如部分企业财务人员不懂得如何开具增值专用发票等。

五、营改增全面实施下提高企业财务工作的具体对策

（一）提高企业管理者对营改增政策的认识

营改增是我国税制改革的重要内容，尤其是2015年营改增全面实施，要求企业必须要按照营改增税制改革的要求从事税务管理等工作，因此作为企业的管理者必须要高度重视营改增税制改革工作。首先企业的管理者要在思想上高度重视营改增制度。例如企业的财务管理活动要严格按照营改增的要求进行。同时企业的管理者也要关注国家的相关政策，了解关系到自身切实利益的政策。企业的管理者要加强与纳税机关的沟通，及时就有关问题咨询税务工作人员；其次企业管理者也要及时关注整個生活服务行业的税负和自身的税负水平，根据宏观环境，结合自身的经营特点选择适合自身发展的“营改增”经营模式。例如餐饮企业要及时做好各种原材料的进项财务管理工作，改变以往的粗放式进货模式。

（二）做好各项进项发票的管理

餐饮企业不同于其它企业模式，传统的餐饮企业，尤其是饮食部门的各种原材料更多的是以简单的货物购置，一般不需要开具发票。但是实施营改增之后，企业可以利用支出发票进行抵扣，因此进项发票对于企业的经济效益具有重要的作用，所以餐饮企业要加强对进项发票的管理：首先要加强对各项原料进项的财务管理，例如餐饮企业在采购的时候要尽可能获得进项发票，以此冲抵。当然部分餐饮企业为了节省采购成本往往选择从小市场购置货物，其实此种方法对于餐饮企业而言是弊大于利的；其次餐饮企业也要积极向国税部门申请领取农副产品的收购发票。基于餐饮企业的特殊性质，餐饮企业必然会向农产品用户直接购置农副产品，因此需要餐饮企业做好与国税部门的沟通。以此克服因为农户产品收购发票因农夫资格、产品范围等方面局限所造成的损失。最后餐饮企业也要加强对发票面额以及会计科目的管理。对于增值税的抵扣有着严格的规定，尤其是我国实行增值税之后，对于发票的管理要求填写企业的纳税号，这样对于发票的科目提出了更好的要求，因此需要企业加强对会计科目的管理。

（三）优化内部管理结构，加强纳税筹划

从征税机关而言，实施营改增税制改革之后，对于企业的财务账目要求将更加严格，因此需要做好以下几个方面：一是要规范账务管理，提高财务工作人员专业技能，尤其是财务人员的业务能力。营改增之后，对于发票的管理非常严格，因此需要财务人员要不断地加强学习，以此适应营改增税制改革的要求。例如如果财务人员没有掌握汇算清缴专业知识，就难以对企业的财务信息进行准确的判断，从而必然会因为财务人员的失误等给企业带来巨大的损失。二是积极实施税收筹划，减少企业的税负。税收筹划有助于降低企业的税负，提高企业的经济利润，而营改增税制改革为企业在选择税收筹划时提供了契机，例如餐饮企业在购置固定资产时可以综合多方面的因素，选择科学的购置方式，以此提高资金的使用效率。实施税收筹划需要做好纳税人资格、选择进项税额和销项税额等。

（四）调整企业组织模式，构建符合税收优惠的组织形式

营改增税制对于中小企业给予了相应的优惠政策，因此企业必须要积极根据现有的政策创建符合营改增的企业组织结构，例如企业可以最大程度的安排残疾人。这样既可以支持社会公益事业，也可以为企业减少税负。同时企业构建组织结构时，是采用母子公司、总分公司还是内设机构，要考虑内部交易是否频繁、增值税会否产生留抵、增值税是否汇总纳税以及劳务发生地对增值税的征管方式等因素，根据有利于生产经营、降低税收负担、节约现金流的原则，综合确定。当然企业在确定经营策划方案时必须要从长远战略出发，以适应新常态发展的角度，实现企业经营结构的科学化。

六、结束语

总之，生活服务企业实施营改增之后无论是对企业的经济效益，还是对整个行业的发展都具有重要的意义，营改增在细化企业中的产业分工、推动经济结构全面调整和升级上会发挥出自身特有的重要作用。因此，基于经济新常态发展要求，生活服务企业的财务工作必须要积极深化调整，以此适应营改增税制改革的要求，实现企业财务工作的健康有序进行，这样才能有效促进企业长期健康的发展。

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[责任编辑：史朴]endprint