营改增后医院税务问题与财务管理探讨

庞科芹

摘 要 医疗行业作为“营改增”最后一批改革试点行业目前也已经全面铺开对于增值税的征收。医院作为国家免税及税收优惠政策的获利者来说，针对“营改增”税务改革的实行，必须根据实际政策对业务流程进行调整，在财务管理、资产审计等方面加强对税务工作的分析和财务工作的探讨。

关键词 “营改增” 医院 税务问题 财务管理

一、引言

自2012年起营业税改增值税在上海开始试点以来，经过六年的全面推行，当前全国已经普及“营改增”税收体制改革的实施。对于企业、单位和个人来说，“营改增”的实施改变了很大的税负压力，一定程度上平衡了地方与中央的财政权利，避免了营业税征收中重复征税的问题，有助于减轻企业负担，并且对于地方推动经济具有非常大的意义。

二、“营改增”对医院税务及财务工作产生的影响

（一）税负结构方面

在营改增之前，医院的税务结构分为应税业务和非应税业务，针对应税业务适用缴纳的营业税税率为5%，改为增值税后，适用税率为6%，如果不能够对1%进行有效的抵扣，对于医院来说会使一笔不小的负担。针对非应税收入而言，之前医院的医疗收入、财政补助收入及科研项目收入均享受免税政策优惠，目前还属于非应税收入。但医院单位存在从事一些非医疗服务的营利性活动，例如不动产投资、进修培训等等，这些项目目前均计入增值税缴纳范围，对医院的会计核算产生了较大影响。

（二）纳税申报方面

相比之前申报营业税而言，申报增值税的环节会更加严谨。过去申报营业税只需要在“地税”纳税系统中填写本期应税收入，选择相应税种生成缴款书进行缴款即可。营改增后医院需要在“国税”纳税系统中进行申报，填写的申报表有十余张之多，不仅需要填写本期应税收入，还需要进行价税分离，按照不同的税率;要填写列销项税明细资料表，表与表之间还有密切联系，整个申报过程相对复杂严谨，对于医院财务人员是一项新的工作挑战，

三、应对营改增的医院税务问题与财务管理的具体策略

（一）会计科目细致化

鉴于医院单位本身具有应税业务与非应税业务并存的特点，所以在营改增后医院的财务部门要严格区分应税业务与非应税业务的界限，坚决将二者进行清晰明确的分离核算。医院财务技术人员要按照增值税和核算要求重新制定会计核算信息系统，将应税业务和非应税业务通过特殊标识进行明显的区分，进一步将会计科目细致化，强化对于从业人员的培训，防止二者出现概念混淆产生的漏税问题。

（二）资产物料核算明细化

在“营改增”后，增值税的核算过程要求将固定资产、材料物资需要进行价税分离操作，对于医院这样固定资产和材料物资较多的单位必须进行应税与非应税部分的区别核算。财务部门在核算资产物料时，需要根据应税资产、非应税资产及应税材料、非应税材料进行科目的明细，方便核算统计。

（三）纳税核算的流程调整

增值税的核算需要根据受对外提供服务所产生的销项税和购买商品或服务产生的进项税共同影响，所以今后医院在进行纳税核算是不仅要核算收入形成的销项税额，还需要核算支出带来的销项税额。尤其是针对科研项目的进项税采用综合抵扣和单一项目抵扣要明确区分清楚，在应缴税额明细科目下需要设置账目明细、等级各项目的纳税明细。

（四）做好纳税规划，加强税法政策宣传工作

增值税系统相比之前的营业税系统对于企业最大的优惠在于增值税的进项税对于销项税来说有抵扣作用，对于医院这种长期进行采购、科研项目、差旅补助的单位来说，在这些支出方面开取一定额度的增值税专用发票对于平衡医院税务收支可以起到良好的促进作用。但在实际工作中，很多医院财务部门由于担心核算流程烦琐，不想进行增值税进项税的抵扣核算，这是对国家税务政策红利的白白浪费，最终导致医院税负增高，影响医院效益。所以，医院的财务人员必须积极做好纳税规划，在设备采购、科研项目、公务差旅等方面向相关工作人员普及开具增值税专用发票的重要性，可以定期举办专项营改增政策的宣传与培训活动，宣传与员工相关的税费政策，建立专项的财务培训制度。在采购、设备部门可以建立专门的学习小组，严格选择正规的供应商和服务商，针对大额采购尽可能地通过进项税抵扣降低单位税负。

（五）做好票据管理工作，区分专票细则

营改增后增值税普通发票和增值税专用发票的区分对于医院财务工作者来说必须要提高重视，虽然二者都作为缴纳增值税的凭证，但是取得的增值税专用发票可以作为进项税进行抵扣，所以二者必须分开管理。此外，开具增值税专用发票也有具体的规定，例如需要纳税人名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等信息，如果缺少这些信息就无法开具增值税专用发票，只能开具普通发票，对于抵扣税额产生阻碍。

四、结语

营改增为医院的运营既带来了减税降负的机遇，同时也面临着财务核算、税务申报手续烦琐。工作量加大的风险，对医院的财务管理部门提出了更高的工作要求。因此医院单位必须理清税务形式，根据自身情况做好税务统筹规划，牢牢抓住机遇。利用营改增进项税抵扣优势大力推进减负目标，切实享受到税制改革带来的政策红利，为医院效益的提高尽一分力量。

（作者单位为汉中天佑集团有限公司）

参考文献

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[2] 王卫红.全面营改增后公立医院的税务筹划思考[J].财经界，2017（30）：128-129.

[3] 王卫红.全面營改增后公立医院的税务筹划思考[J].财经界（学术版），2017（20）.

[4] 殷海南.民营医院增值税涉税政策分析[J].环球市场，2018（22）：76-77.