探析金融业的“营改增”

肖振红+杨华松

摘 要：相比其他行业，金融业是推进“营改增”过程中的重点和难点，主要由于金融业的产品类型之复杂以及金融业涉及领域之广。金融业的税制改革强调突出了增值税抵扣链条的进一步完善，通过这样的努力提高税收的科学性与合理性，从而为产业经济的健康发展创造良好的税收环境。金融业复杂的行业环境也决定了税收制度改革的困难性。文章结合现行政策和金融业自身的特点探析“营改增”后金融业面临的挑战，并提出对策建议。

关键词：营改增 金融业 挑战

中图分类号：F810 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）11-047-02

新时期我国税收制度改革继续深入开展，具体以“营改增”的全面实施为典型代表。在我国产业结构中，金融业是非常关键的一个环节，是现代服务业的重要组成，对社会经济的整体发展发挥了巨大的保障与推动作用。在对金融业进行税收制度改革过程中，金融业的纳税内容有所调整，传统的金融业务以及创新型金融业务均有所涉及。随着经济发展和金融市场准入资格的开放，越来越多地非金融机构和个人开始从事金融业务，如金融商品買卖等。“营改增”后，计税方式从营业收入全额征税变为差额征税。应税范围也要依据纳税人具体应税行为来界定，而不再是依据从事的行为性质界定。以上变化表明，开展金融业务的机构与个人都将作为增值税的征收对象。新税收制度指出，一般纳税人与小规模纳税人将适用不同的税率标准，新税收制度并未取消原有税收制度的优惠条款，同时明确了可抵扣的具体范围和内容，从而一定程度上降低了金融业的整体税负水平。其中，对于一般纳税人来说，新税收制度的优惠程度相对有限，不过，对于小规模纳税人而言，税率降幅明显。

一、“营改增”后金融业面临的问题分析

1.“营改增”后系统改造与人员培训。随着金融服务业的不断发展与创新，金融产业的客户逐渐庞大，机构分支迅速扩张，运营系统也在不断完善，目前拥有完全信息化的稳定核心系统，金融企业的业务开展、账务处理核算和内部管理开展都离不开高度集成的信息系统的支持。但是从计税原理来看，营业税显著区别于增值税。前者以营业额为基准进行课税，而后者则以经营产生的增值额为基准进行征收。因此“营改增”后金融企业必须要根据增值税“价税分离”的需求来改造升级原有的稳定系统以满足应税款征收要求，其中包括税务系统，财务系统采购系统等。金融业的产品复杂，更新速度较快，新系统必须能够根据不同类型的金融服务的特点将其准确划分并计算相应地纳税额，同时金融机构需要将自己的开票系统与税务部门的相关系统相对接。目前，各个金融企业对信息化系统依赖较大，因此要求系统改造升级要在短时间内完成，同时系统要保证运营畅通，这又进一步增加了系统升级的成本。

系统升级后，面临的下一个挑战就是人员培训，以缴纳营业税为主的金融业，财务人员和业务人员对增值税的了解甚微，面对修改后的相关业务流程和全面升级的系统，企业要对从业人员进行系统的培训与指导，让他们能够从容熟练地使用新系统、 面对“营改增”后的新挑战、新形势，从而提升处理新业务的能力。因为只有从业人员对实际业务和增值税相关知识熟练掌握，才能高效处理新税制业务问题。以上新的规定必然要求企业对财务人员进行针对性的教育培训，因此将形成一定的成本费用从而短期内导致企业整体费用水平上升。

2.“营改增”后金融产品复杂多变和税基问题。在信息技术高速发展的推动下，金融创新也呈现高速发展趋势。金融产品的种类日益丰富，金融服务水平也不断提升。在现行的税收制度改革中，健全完善抵扣链条是非常核心的一项任务，这一任务的实现基础就是能够准确计量并确认每个环节的进项税额。而金融行业复杂多变的产品，这项目标很难实现。“营改增”中包含的金融行业有保险业、银行业等。各个行业的业务之间有很大差别，再加上不断创新和涌现的新型金融产品和金融衍生工具，这就要求税务部门必须制定不同的征税规则来满足不同性质的业务。就保险业而言，区分集保险与投资于一体的投资连结险业务这项新产品服务中的进项税额与销项税额是保险公司的一个新的挑战。对于银行业这一特殊的金融企业来说，进项税额的确认和计量就存在较大困难。以其传统的存贷款业务来说，该类金融中介服务的进项税额本身就不够明确，各类成本费用的存在难以准确的进行分摊，加之劳动服务内容无法作为进项税额进行处理，从而导致税收抵扣链条的不完整。此外，由于金融机构经营管理的复杂性，导致其存在应税与免税服务并存的局面，因此在进项税额的确认环节也存在较大的困难与不确定性，进一步加大了增值税计量核算的难度。

3.“营改增”后部分金融企业的客户流失和亏损风险问题。根据我国税收制度改革的具体要求，金融业必须对其传统的会计核算内容进行调整，实现税收基础的科学调整。这就导致金融业需要对服务定价、会计科目及具体管理进行重新制定，短期内导致其成本利润的变化从而影响其应税基础。“营改增”后金融企业往往通过提高服务价格来转嫁增值税税负给下游企业，但这样做的风险就是客户流失。例如银行业，如果银行提高利率来转嫁增值税税负，小企业可能被迫会接受从而自身融资成本提高，但是对于大企业而言，他们就会另外选择新的贷款银行。金融企业若想通过降低费用、维持服务水平等方式提供业务，则必然会存在利润降低的问题从而导致其盈利水平下降。“营改增”后金融企业面临的另一亏损风险主要由于它“轻资产、重人力”特点，虽然现行政策中规定购买设备设施以及不动产等可以作为进行税额进行抵扣，但是金融业的管理费用、信息费用等无法作为抵扣项目，这就使得有大规模贷款、票据贴现以及债券投资等业务的金融企业增值税税负会明显增加。

二、金融业应对“营改增”的对策建议

1.加强系统升级改造方案的选择。金融企业面对“营改增”的新规定，必然要对原有信息系统进行改造升级，为满足相关税务核算的新要求，改造成本成了一大挑战。若以最小成本获得最大化效益为目标，金融企业必须在系统改造前通过考虑“价税分离”，发票开具，数据申报等多方面因素重新梳理业务流程以确保设计的方案满足要求。同时，金融企业可以邀请多家公司对系统进行设计，并根据相关要求通过对比分析，对多个改造方案进行综合评价，最终选出最优方案。为节约成本，（下转第49页）（上接第47页）金融企业也可以考虑不完全改变原有核心信息系统，而是针对增值税业务的流程和要求做一个附加系统，并通过技术手段将附加系统与原系统有效连接，既可以完成“营改增”后的报税与核算新要求又可以节约设备购买和人员培训成本。endprint

2.进一步明确增值税税基。金融机构数量庞大，产品类型复杂，再加上新产品随着技术的更新不断涌现，明确增值税税基是确保“营改增”顺利实施的关键。面对范围广、业务多的金融业，对税基一一细化是很难实现的，这就要求相关政策对金融业各项业务进行规划处理，按照业务相似性和相关性进行归类，再对分类后的业务形式进行合理的税基设定。就银行业来说，除按照规定可以作为进行税额抵扣的购买设备和不动产外，其他那些不可抵扣的金融业务按照各自特点相应进行征收低税率或者免税处理，這样可以减少那些主要以购买不可抵扣的人力服务为主的金融企业的税务负担。

3.加强“营改增”政策细则的完善。“营改增”在金融业中的实施过程中并没有做到完全的抵扣进项税额以及完全消除重复征收税务的目标。然而利息收入等金融业最重要的收入项目在征税时以毛利息为基准进行核算，因贷款服务导致的各类成本费用仍然未明确为抵扣项目，这种抵扣链条中断的情况严重违背了“营改增”的最初目标——展现增值税税收中性。针对当前这种现状，国家应该完善增值税相关政策，最大可能地将金融企业的进项税额纳入可以抵扣的范畴，从根本上消除重复征税，确保增值税税收中性的体现。国家在推进“营改增”全面实施的过程中也要跟进增值税立法的进度，确保拥有完整的增值税法律制度与“营改增”的实施相匹配，使得整个改革过程更加标准化、合法化。

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（作者单位：云南农业大学 云南昆明 650201）

（责编：吕尚）endprint