土地股份合作社股金筹集及股利分配的核算

□ 张志刚

土地股份合作社不同于普通的农民专业合作社，农户是以土地承包经营权作为入股形式参与合作社经营活动的，会计核算具有特殊性，同一般的农民专业合作社核算存在差异。为了清晰反映土地股份合作社股金筹集及股利分配业务情况，本文特举例说明如下。

一、股金筹集的核算

1. 吸收农户入股

【例1】×××镇×××村成立土地股份合作社，吸收农户用土地经营权入股面积为1700亩，每年每亩作价800元，按照1000元为一股标准进行入股，折合股份为1360股。

借：其他资产—无形资产

—土地承包经营权1 360 000

贷：股金 1 360 000

2. 财政扶持资金入股

【例2】×××镇×××村成立土地股份合作社，收到财政奖补扶持资金200万元，以1000元为一股标准进行入股，折合股份为2000股。

借：银行存款 2 000 000

贷：股金 2 000 000

3. 非货币资金入股

【例3】×××镇×××村成立土地股份合作社，村集体以2间房屋入股合作社作为办公用房，作价10万元，村干部张三用拖拉机入股，作价2万元，李四用收割机入股，作价4万元。

借：固定资产—房屋 100 000

—农机 60 000

贷：股金 160 000

二、股利分配的核算

【例4】2016年×××村土地股份合作社吸收农民入股土地1700亩，每年每亩作价800元，按照1000元为一股标准进行入股，接受上级财政扶持资金入股投资200万元，村集体办公用房入股作价10万元，村干部张三用拖拉机入股，作价2万元，李四用收割机入股，作价4万元。农业机械共6万元，项目建成后，2016年实现盈余145万元（未扣除土地保底收益），按照与农户的约定，农户股份按照每年每亩800元优先进行保底分红，若本年盈余不足支付保底分红，也先行于盈余分配中垫支保底分红用于支付，待以后年度盈余自动弥补，以此类推。其他人则不享受保底分红，若本年收益扣除保底分红后有盈余，首先按可分配盈余10%计提公积公益金后，然后再按照各方入股比例进行二次分红。（注：土地合作社按照1000元为一股标准进行入股分红，拿出分红的20%用于支付低收入农户，因农户已经按照每年每亩800元进行初次保底分红，协议规定农户二次分红按照每年每亩200元折股计算分红）

（1）本年获得盈余结转

借：本年盈余 1 450 000

贷：盈余分配 1 450 000

（2）提取并支付保底分红

实务中保底收益形式是土地股份合作社最适用的分配形式，提取并支付农户保底收益是保障土地股份合作社健康发展的基础。

方法一：计入生产成本

其会计处理如下：

提取时：

借：生产成本 1 360 000

贷：应付款—保底收益1 360 000

结转时：

借：经营支出 1 360 000

贷：生产成本 1 360 000

方法二：从收益分配中提取

提取时：

借：盈余分配 1 360 000

贷：应付盈余返还—保底收益1 360 000

支付时：

借：应付盈余返还—保底收益1 360 000

贷：银行存款 1 360 000

解析：不管采取哪种方法，最后算出的未分配盈余都是一样的。因保底收益是股利分红性质，个人认为方法二较为符合实际。

（3）提取公积公益金

提取公积公益金数额=（1450000-1360000）×10%=9000元

借：盈余分配 9 000

贷：公积公益金 9 000

（4）提取并支付低收入农户分红

农户保底分红折股总数=1700×800/1000=1360股

参与二次分红农户折股总数=1700×200/1000=340股

财政扶持资金折股=2000000/1000=2000股

村集体房屋折股=10 0 0 0 0/1000=100股

村干部实物作价折股=（40000+20000）/1000=60股

低收入户可分红利

=（14 5 0 0 0 0-1 3 6 0 0 0 0）×90%×2000/(2000+340+160)×20%=12960元

提取时：

借：盈余分配 12 960

贷：应付剩余盈余

—低收入户分红—各户12 960

支付时：

借：应付剩余盈余

—低收入户分红—各户12 960

贷：银行存款 12 960

（5）提取并支付村干部张三、李四农机入股分红

张三可分红利=（1450 0 0 0-1360000）×90%×20/(2000+340+160)=648元

李四可得分红=(145 0 0 0 0-1360000）×90%×40/(2000+340+160)=1296元

借：盈余分配 1 944

贷：应付剩余盈余

—张三 648

—李四 1 296

（6）提取并支付农户二次分红

农户土地入股二次分红=90000×90%×340/(2000+340+160)=11016元

借：盈余分配 11 016

贷：应付剩余盈余—各农户11 016

未分配盈余=1450000-1360000-9000-12960-1944-11016=55080元

若2016年实现盈余130万元，不足支付保底分红时，按照协议规定仍需从盈余分配中垫支保底分红。会计处理如下：

提取时：

借：本年盈余 1 300 000

贷：盈余分配 1 300 000

借：盈余分配 1 360 000

贷：应付盈余返还—保底收益1 360 000

支付时：

借：应付盈余返还—保底收益1 360 000

贷：银行存款 1 360 000

解析：盈余分配= 1300000-1360000=-60000元，余额在借方，出现的赤字待以后年度盈余自动弥补。只有入股农户享受保底分红，其他人则不享受保底分红，也无需作会计分录。