经济责任审计与审计理论创新

王妮

摘 要：经济责任设计制度的公布对于中国特色审计理论体系的建设与完善有着十分积极的促进意义。文章从经济责任审计的特点出发，首先分析了当前阶段我国经济责任审计的发展现状，然后具体论述了审计理论的创新路径，希望对我国审计理论的创新与发展有所帮助。

关键词：经济责任审计；审计理论；创新；路径

引言

经济责任审计是2010年正式被公布，并且以法律形式被正式建立的审计制度。该审计制度的建立是基于既有审计方法、审计制度以及审计方法而形成的具有中国特色的经济责任审计制度。其诞生与落实不仅是对我国设计理论的创新和发展，也是对我国审计理论体系的建设和完善，对于我国企业廉政建设、领导经济责任监管方面有着十分重要的作用。

1、经济责任审计的特点

一，受托性。经济责任审计，从本质上看是委托审计，公众受托政府行使宏观管理以及调控职能，对相关部门、人员等进行坚持和检查，确保党风廉洁，为人民服务，具有受托性。

二，指令性。由于审计主体经常会受到经济责任审计类别的影响而发生变化，具体来说，社会审计机构和企业审计机构等都可以依照相关指令，对企业管理者开展审计调查。

三，特殊性。在实际工作中，要立足于我国经济发展实际情况，坚持“三个代表”重要思想，而且，为了实现对经济的监督和控制，经济责任审计程序与其他审计程序不同，其审计结果直接影响领导干部的经济责任。

2、我国经济责任审计发展现状

2.1审计对象范围较小

从具体审计范围来讲，在我国当前的經济体制下，经济责任审计主要针对的是县级以下领导干部和企业中的领导，不仅范围比较狭隘，对于监督责任的落实也并不到位。对于政府及企业中，一些岗位级别高、权力大的领导干部，他们所承担的经济责任相应增加，经济责任风险也相对较大，对其审计监督力度反而较小。同时，这些高级别领导干部若是违法乱纪，那么造成的危害也更加严重。因此，扩大审计对象范围，加强对高级别领导干部的审计尤为重要。

2.2程序不规范

长久以来，我国经济责任审计制度渐渐形成了准备、实施以及结束阶段工作模式。但是，审计工作实际上是一个长期的、动态的监督过程，不是某个时期进行集中审查就可以完成的。因此，加强对审计制度的完善，加强对审计工作流程的改进，将经济责任审计融入到计划、实施过程中，突破传统审计方法的限制，切实提高审计工作约束力以及规范性十分重要。

3、审计理论创新路径

3.1经济责任审计与审计理念结构的创新

第一，结构的创新首先需要从管理和监督两个层面，对受托体的各个要素的意义有新的认识。所有的事物都不是一成不变的，对于审计规范的应用，也要灵活变通，在创新理念的指导下，具体问题具体分析，并且在新观念下，要更加注意对审计信息的整合与分析，重视起信息对经济审计的主导作用。

第二，结构的创新还需要对经济监控的发展理念有所革新。传统审计工作是将其作为一种制约的手段，对审计对象的行为进行约束，但这中方法明显是指标不治本的，而且会消耗大量的人力物力。政府应该扩大职能范围，充分使审计人员理解到经济责任的重要性，根据责任与义务的对立关系，促进责任人监督的执行进度。政府的方法不再是传统的“以权制约”，更多的是让审计人学会“以德制权”，这样才能从根本上保障审计理念深入人心。

3.2经济责任审计在现代审计制度上的创新

经济责任审计制度是具有中国特色的现代审计制度之一。是结合中国特色社会主义审计实践和现代审计理论而形成的，这是中国现代审计制度的一种创新。经济责任审计制度区别于大多数国家和地区所使用的现代审计制度，主要是针对国有企业领导人员以及机关的重要领导干部进行经济责任状况的审计。经济责任审计代表了我国现代审计制度的创新，在一定程度上，也代表了中国在世界审计领域做出的巨大贡献。

3.3经济责任审计在审计方法上的创新

审计模式就是指组织审计活动的方式方法，保证审计活动顺利进行的有效途径，而审计模式的工作步骤主要有：第一步是优化审计资源配置；第二步是审计风险控制；第三步是审计程序的规划；第四步是审计证据的收集；第五步是审计结论的形成。

现代经济责任审计制度的审计方法主要包括制度导向模式、风险导向模式和账表导向模式三种方法。在这三种审计方法中，“导向”是从始至终体现在审计活动中，并且引导审计活动顺利完成的共同特征，有着十分重要的作用：

第一，组织、引导整个审计活动的顺利完成；

第二，在审计活动中，制定活动所需的相关计划及方案；

第三，根据具体的审计活动，选择使用的审计方法；

第四，在审计活动的实施过程中，完成审计工作的证据收集工作；

第五，做好审计工作的最后评价及建议工作。

经济责任审计制度的实施，不仅为相关审计模式创新的现实性转变提供了可能，也进一步提出了其他的选择方向。需要注意的是，经济责任审计的起点是对责任人责任履行情况的监督，从其责任人的角度来考虑其相关经济责任的履行情况，并且在审计活动中的证据收集环节中，也需要把领导责任人的职责履行情况作为审计工作展开的有利参考。另外，在全面开展经济责任审计制度工作的同时，也要对既有的审计模式进行改革，并且积极寻找二者之间的联系，切实引导经济审计模式随着经济责任审计制度的创新发展而发展。

3.4经济责任审计与审计关系人之间的创新

现如今，要在传统的审计关系人理念之上进行创新，不拘泥于传统形式，发展新形势的审计关系人理念。首先，审计人、被审计人以及委托人是一个不可分割的整体，它们之间的联系非常密切。审计人与被审计人是同时产生的，他们分属在同一领域的统一内容之上。委托人是基于审计人和被审计人的出现而产生的，是其发生联系的重要纽带。从我国性质和审计制度来看，中国共产党是代表全国人民根本利益，并且为全国人民服务的法制党派，其委托人的职能所在就是为全国人民谋福祉。

3.5经济责任审计与审计发展动力方面的创新分析

对于审计的产生和发展，在动力研究方面存在着多种理论和学说，诸如代理论、信息论、受托经济责任论、冲突论、保险论等。这些审计发展动力理论都有一定的理论基础和实践基础，在审计动力研究方面都取得了一定的成就。信号理念是经济责任审计与审计发展动力方面的创新，该理论认为审计是企业经营者和管理者向市场传达一种向上的信息，是一种手段。该信号能够传达出企业一定时期内的财务状况、经营成果都比较良好，同时具有较好的发展潜力，能够实现自身融资的功能和目标。

结束语：

经济责任审计制度作为一种具有中国特色的审计制度，对于我国各方面的建设都有着积极的推动作用，是我国社会经济健康、稳定发展的重要基础。该制度的落实是通过对企业财政收支的真实性和合法性进行监督，并对相关企业领导者的职责履行情况进行审查，是实现企业长期、稳定发展的重要前提。基于此，相关审计人员和管理着需要对审计工作的进一步实现进行探讨。

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