基于新规范的高校基建工程管理内部控制审计操作探讨

赵磊+郭卫松+张清录

摘要：高校基建工程内部控制是高校内部控制的重要内容，近年来高校出现了一些经济犯罪和腐败案件，大多与基建工程招标、采购相关，高校基建工程领域成为了高校经济犯罪和腐败的“重灾区”。为了进一步完善高校基建工程管理内部控制审计，预防高校基建工程领域的风险，提高基建工程的管理水平，本文以《行政事业单位内部控制规范（试行）》为依据，结合高校基建项目实际情况，对高校基建工程管理内部控制审计操作的实施要点进行分析探讨。

Abstract： The internal control of infrastructure projects in colleges and universities is an important part of the internal control. In recent years， colleges and universities have some cases of economic crimes and corruption； most of them are related to bidding and procurement of infrastructure projects. The field of college infrastructure projects has become the "hardest hit" of economic crimes and corruption. In order to further improve the university infrastructure construction management audit of internal control， prevent the risk of infrastructure construction in colleges and universities， improve the management of infrastructure projects， this article analyzes and discusses the implementation of the internal control auditing of infrastructure construction management in colleges and universities based on "Standardization of Internal Control of Administrative Institutions （Trial）"， combined with the actual conditions of colleges and universities infrastructure projects.

关键词：高校；基建；工程项目管理；内部控制；审计

Key words： university；infrastructure；project management；internal control；audit

中图分类号：G647；F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）08-0056-02

0 引言

为推动、指导各教育行政事业单位进一步完善内部控制，提高内部管理水平，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称新规范），该规范于2014年1月1日起施行，从内部控制体系的建设、单位层面的内部控制、业务层面的内部控制、内部控制建立与实施的评价与监督等方面对行政事业单位的内部控制做了详细的阐述，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险控制进行防范和管理，对于高校内部控制体系的构建和规范具有十分重要的指导意义[1]。目前关于高校内部控制审计方面的文献较多，但针对高校基建工程管理内部控制审计方面的研究较少，本文拟结合新规范的要求及高校基建工程项目管理的主要环节，对高校基建工程管理内部控制审计操作进行探讨，希望高校构建完善的基建工程管理内部控制审计体系，建立良好的风险防控机制，使高校基建工程管理工作向着安全、规范、高效的方向发展。

1 高校基建工程管理内部控制审计操作的实施要点

加强高校基建工程内部控制建设审计意义重大，既可以保证项目资金的安全有效使用，又可以防范舞弊和预防腐败，一定程度上保证了建设项目的质量，有助于提高基建部门的管理水平和效率。那么如何切实做好高校基建工程的内部控制审计呢？下面将基于新规范从单位层面及业务层面对基建工程的审计操作实施要点进行分析探讨，全面调整基建工程内部控制审计的制衡性和适应性，对基建项目管理的风险进行预防和管控，进一步完善内部控制审计操作，提高内部管理水平。

1.1 从单位层面上

①完善议事决策机制及管理制度。制度是基建内部控制工作规范进行的根本保证，基建工程内部控制审计的最终目标是在完善的制度下发挥审计的作用，将基建管理风险降到最低，为高校的基建管理保驾护航[2]。首先，要建立完善的议事决策机制和决策问责制度，基建项目的启动、重大决策以及大额资金的使用要经过学校党委会或校长办公会成员集体讨论研究决定，参与决策的领导在行使自身权利的同时，要承担相应的责任。涉及专业性较强的项目可采取集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。对于达不到学校党委会和校长办公会的基建工程事宜，应形成处室层面的决策议事机制，由基建部门负责人牵头，联合审计、资产、监察、财务等相关部门组织议事决策，形成规范的流程和完整的会议纪要。切记罔顾“三重一大”的议事规则，不按规章流程办事，随意更改基建项目的启动与废止或按个人意愿指定施工单位。

②合理设置内控关键岗位。建立基建内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。如对于校内招标的基建工程项目，招标报名录入，资格审查应为不同岗位的人负责，在相关人员电脑上安装采购监审管理系统，业务操作人员对招标报名信息的錄入通过扫描有效身份证件，进行实名制登记，资格审查由基建主管科长或副处长审核，确认无误后网上提交监察处电脑端，接受招标采购的在线监督。根据不同的工作职责在不同的终端设置不同的权限，层层把关，确保招标过程的公开、公平、公正。endprint

③执行严格的合同分级授权审批和资金支付授权审批制度。高校的基建工程项目资金多为大额专项资金，因此要执行严格的合同授权审批和资金支付授权审批，控制合同风险和基建资金被挪用的风险。如合同的审签，3万元以下的由主管部门负责人、法律顾问和主管副校长审签，3万以上的则由资产处、审计处、监察处、财务处、法律顾问、主管副校长及总会计师联合审签，层层把关。严格审核合同的法律风险及流程风险，杜绝基建工程中经济犯罪事件的发生，同时也避免给学校造成不必要的损失。对于基建工程款的支付，要严格执行预算、专款专用，50万以下的资金支付由基建处负责人审批，50万以上100万以下的资金支付由基建处负责人和主管副校长审批，100万以上200万以下的资金支付由主管副校长及总会计师审批，200万以上的由主管副校长、总会计师、校长三级审批，审批结束报财务处专员核算，财务处长审批办理转账手续，严格执行支付流程，规范基建工程款支付，防止贪污腐败、资金被挪用等经济犯罪事件的发生。

1.2 从业务层面上

①资金预算、资金控制审核。基建工程的启动要根据发改委批复，由第三方机构编制详细的资金预算，对于超过200万元以上的施工或采购项目，审计处要对第三方招标代理机构编制的工程量清单和最高限价进行二次内部审计，对于有争议的地方还要邀请招标代理公司的造价人员现场核对，最终形成一致的结果作为最终的工程量清单和拦标价，防止工程量不准确或计价不合理，严格控制学校资金的合理使用。

②规范招标采购方式的审核。高校的基建工程一般分校外公开招标、政府采购、校内招标、单一来源谈判等几种模式。根据陕西省实施《招投标法》实施办法，满足房屋建筑项目招标的标准的，要严格按照要求进行公开招标，不可随意拆解工程，逃避公开招标。不满足校外公开招标的，进行校内招标或谈价要按照校内相关规章制度进行。因此，在基建工程项目的内部控制审计上，要重点审查其招标采购流程、管理制度和审批权限是否规范、合理，是否公正、有效，确保学校基建工程招标采购工作顺利、安全开展。

③合同主要条款控制审核。对于基建合同，除了要审查其是否按照学校的合同审签管理制度和业务控制流程，还要审核合同价格主要条款、结算方式和合同的执行情况。如合同条款是否设置按规定合理支付预付款；是否设置超出一定审减率，施工单位要承担审计成果费，以防止施工单位因存侥幸心理而虚报工作量；是否说明工程的最终结算方式最终以审计结果为准等等。这样一来，即要维护合同法律性、有效性，也为学校节约资金，保证学校的合法权益。

④变更签证、认质认价控制审核。基建部门应该建立严格的工程变更签证审批管理办法，当然除了在制度和流程上规范尽量减少变更签证，对于一些必要的确实需要变更签证的工程，要按照规定程序和权限尽快办理相关手续。如对基建工程管理人员实行有限授权，1万元以下的签证由基建工程现场负责人审批，1万元以上10万元以下的变更由基建处负责人审批，10万元至100万元的由审计跟踪审计审核，报分管基建处副校长审批。在最终的工程审计过程中，审计人员要重点审查变更签证的真实性、合理性、有效性，对于隐蔽工程签证应当在施工现场进行，必须由建设方代表、监理、施工单位和跟踪审计人员共同签字确定方为有效，逾期办理的签证不予补签。另外，有一些材料是乙供甲控认质认价的，同样要有规范的流程和要求，首先根据具体的使用要求，认定一些质量可靠的品牌，由乙方采买报价，甲方认质认价；其次要对进场的材料根据相关规定进行抽检验收，确认符合质量要求。在认价的过程中，由基建处负责做好市场调研形成会议纪要，在参考当期信息价的同时，要结合市场价发出认价单，以备后期结算。

⑤竣工决算控制审核。对于竣工验收移交资产后的工程项目，要按规定在竣工三个月内完成竣工财务决算的编制，将决算材料报送基建处，经基建处相关人员确认过之后，移交审计处，由审计处委托有相应资质的会计事务所进行评审。因此，基建处的项目负责人一方面要督促施工单位及时报送竣工资料和竣工决算，另一方面要及时与审计部门沟通，确保施工单位编制的过程工作量清单的真实有效，避免产生不必要的争议。

2 总结

高校基建工程内部控制审计在新规范的指导下，是一个不断规范、不断完善的过程，自新规范的实施，国内一些高校也相继印发校内内部控制审计实施办法，来具体指导高校基建工程的内部控制审计工作的实施，使基建工程管理更加规范、安全、高效。在今后具体的工作中，除了以上提到的基建工程内部控制审计的操作要点，笔者认为一方面要加强高校间基建、审计管理部门的沟通交流，学习其他高校基建工程内部控制审计中具有可操作性的管理办法，使自身高校的基建内部控制审计工作更加完善；另一方面，要重视内部控制审计工作中基建人员的参与作用，加强审计人员与基建人员的沟通，而不单单是审计和监督，切实发挥基建人员的工程技术支持作用，使高校基建工程管理内部控制审计工作更加高效、完善。

参考文献：

[1]李志强.基于新规范的高校内部控制审计理论探析[J].中国集体经济，2015（16）：64-65.

[2]马志宏.高校基建工程管理内部控制审计[J].中国内部审计，2016（09）：74-77.

[3]王晶晶.高校基建内部控制审计之我见[J].商业文化（学术版），2010（08）：189.

[4]马志宏.构建高校基建工程管理内部控制审计评价指标[J].会计之友，2017（16）：121-124.

[5]岑皓，董雅玲，等.基建人員参与高校基建内部审计工作的思考[J].财会通讯，2016（34）：75-77.

[6]齐卫.基建工程内部控制审计现状及解决对策方法的探析[J].现代商业，2010（27）：217.endprint