浅谈医院财务会计向管理会计转型的职能和意义

陈云芳

【摘要】强化管理会计职能，健全医院财务体制，进行财务职能转型，对实现医院可持续发展至关重要，本文概述了管理会计的职能，包括预算管理、成本控制、绩效分配、资产管理和内部控制等，并通过对管理会计职能的分析提出转型的意义。

【关键词】管理会计 财务职能 成本控制

我县卫生系统自开始实行会计集中核算后，医院财务会计职能弱化，对会计核算和政策的把握严重依赖会计核算中心，医院财务会计起到的主要是报账员的作用，在此情况下，如何提升财务人员在医院中的地位；如何调动职工的工作积极性；如何提高医院的市场竞争力。迫切要求财务会计向管理会计转型升级。国务院办公厅发布的国办发【2017】67号文件《关于建立现代医院管理制度的指导意见》提出将财务收支、预算决算、会计核算、成本管理、价格管理、资产管理等必须纳入医院财务部门统一管理，这将进一步推动医院财务部门职能向管理会计转型。

一、医院管理会计的职能

（一）降低医疗服务成本

医院要降低医疗服务成本，就要做好医院的预算管理和成本核算工作。

1.管理会计负责牵头做好单位的预算工作，当然要做好预算工作，必须领导重视，全员参与。预算编制前先要做好前期的准备工作，包括预算编制的依据、预算编制的方法、预算分解的表格设计等，编制预算的依据包括上级卫生行政管理部门、县政府和卫生局下达的卫生事业发展计划；前三年的预算执行情况；本单位定员、定额标准；本单位的业务规划及工作目标等。预算编制的方法可以采用滚动预算、零基预算等方法相结合，由于零基预算工作量大，所以选取一部分指标做零基预算，几年作为一个周期进行轮换，最后每个指标几年内都能轮到一次零基预算，而医疗收入采用滚动预算，滚动预算是为了使预算周期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制，所以不仅要收集以前很多期的数据，且要连续编制，工作量相当大。前期准备工作做完后，先召开预算编制的发动会议，并负责下发表格和填表说明，规定上报时间，之后对各科室上报的预算进行汇总，上报预算管理领导小组审核，经院务会议或院职代会审议通过后上报卫生局审核并批复，将通过的预算反馈给和责任科室执行。管理会计每月将预算执行情况反馈给各责任科室，季度作详细总结并提出有关改进建议，并于季度终了10日内向预算管理领导小组汇报预算执行情况。经批准的预算一般不予调整，但对政策性、突发性公共卫生支出导致预算发生变化较大的，要相应调整支出预算，由管理会计在认真核算的基础上，及时提出调整预算和财务收支计划的意见，经预算领导小组审议通过后，报院长审核，再报卫生局审批。最后，要强化预算的执行和考评，在预算管理体系中，医疗卫生机构要积极利用财务报表监控财务预算的执行情况，及时向预算领导小组和院长提供预算的执行进度、执行差异及其对预算目标的影响等财务信息，促进医院完成财务预算目标。

2.成本管理在医院管理中的作用越来越重要，医院实行成本管理，不断地加强成本的控制与节约力度，能够在一定程度上以最少的劳动资源获取最大的经济效益、社会效益，医院工作人员的费用意识、经营意识以及竞争意识等都得到了不同程度的强化，加强成本核算，可以充分调动员工的工作积极性和热情。医院应加强成本核算和成本费用的控制工作，以求降低医疗服务成本，减轻患者的经济负担，提高医院的竞争力与发展力。要做好成本核算工作，首先要提升全员的成本管理意识，将成本与职工的绩效考核直接挂沟，有力地推动医护人员劳动效率的提高和医疗服务过程中责任心的加强。其次借助医院信息系统，把成本核算到最小单元（科室甚至是个人），计算出各核算单元的收支结余、均次费用、并与预算情况进行对比分析，计算差异并分析差异产生的原因，由于分析的工作量非常大，不可能面面俱到，所以要学会选择，要遵循“差异不大不分析，利好也可不分析，但亏损大的必须分析”的原则，要将事后分析运用于事前控制，并结合成本增长幅度与收入增长幅度的数据对比，查找原因，改进工作。

实行新的《医院财务制度》和《医疗会计制度》后，我县全成本核算已在县级医院中全面开展，病种成本和项目成本由于各方面的限制尚未开展，未来，病种成本和项目成本核算应作为管理会计下一步工作的目标，首先，要通过培训、自学、交流等方式掌握更多的核算方法，学习如何与各科室的沟通和配合，以及HIS等系统的技术支持。其次，可以选择核算简单、取数方便的项目如磁共振、CT等大型检查项目进行效益评价。

总而言之，在最新的历史形势下，医院只有进行科学合理的财务成本管理，才能逐步地为医院各项工作的开展提供扎实的基础，促使医院更好地发挥出本身所具备的社会功能。

（二）调动职工的工作积极性

医院可以通过实施科学的薪酬分配和绩效考核制度，充分调动医护人员的工作积极性。我县自2012年1月1日开始实行绩效工资，单位绩效总额的核定直接与单位的经济效益挂勾，基层医疗卫生机构检查、化验等创利项目收入占比较少，药品零差价后主要靠财政补助收入作为主要的收入来源，而我县自2016年初实施补偿机制改革的试点工作，新的补偿机制除了基本的人员补助外，不再按照辖区人员进行补助，而是按照单位实际的工作量进行补助，所以要通过绩效考核分配制度来调动职工的工作积极性，管理会计如何做好绩效分配制度的筹划至关重要，要在分配中体现多劳多得、优绩优酬，重点向成绩突出的人员倾斜，要把基本公共卫生服务项目按服务内容进行分解，并根据每项工作的难易程度和耗时情况设置分数，定期对其工作质量进行考核，计算每个小组或每个人的综合得分来计算每个人的绩效分配额度。而县级公立医院的绩效分配方案同样要兼顾成本效益原则，最大限度的保证医院的经济效益，可以获得最大的绩效额度，为职工争取的最大的经济效益。

（三）保持医院的可持续发展

要保持医院的可持续发展，就财务管理工作而言，要最大限度地提高资金和资产的使用效率。要通过加快总资产周转率、存货周转率和缩短应收账款周转天数来提高资金的使用效率，管理会计在固定资产采购前做好项目评估工作，大型设备要做项目可行性分析，保证按需采购，减少浪费，提高资产的周转率；并要时刻关注药品和材料的存量，掌握用量，控制采购规模来降低存货周转率；按照谁的病人谁负责的原则，确定病人欠款的责任人，加大对病人欠款的催讨力度，加强与社保和民政等单位的对账和沟通，保证应收医疗款及时入账，缩短应收账款周转天数。醫院应加强对库房人员的培训，提高员工的责任意识，管理部门要加强监管，分管领导和管理会计应参与月末或季末的全盘，且要定期或不定期地进行抽查。对不常用、毁损或无法查明原因的药品，及时进行报损盘亏处理，相关科室人员应规范对区域his的操作流程，重视his系统规范，建立物资采购、保管、领用及使用收费的物流管理系统，以科学、动态的管理手段提高资金周转效率和资产使用率，杜绝浪费现象；医院应加强对固定资产的管理，建立固定资产的“三账一卡”制度和维修保养制度，设专人负责日常维护和定期检修，保证固定资产的正常运行，提高固定资产使用效率；及时做好固定资产卡片登记工作，落实相关资产负责人。

（四）堵塞管理漏洞，防止国有资产流失

堵塞管理漏洞，需要医院加强内部控制，内部控制制度的建立健全是管理会计的首要任务，单位采用不相容岗位相互分离的控制方法须合理设置内部控制的关键岗位，明确职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制，保证不相容岗位相互分离。医院的不相容岗位如：提出事项申请的岗位与对事项进行审核审批的岗位分离，业务执行的岗位与信息记录的岗位分离，业务审批岗位、业务执行岗位与业务监督岗位相分离，有效防范舞弊和预防腐败。医院财务内部控制可以运用流程图法，流程图是由一些规定的图框、符号、文字和流程线组成的，用于表示完成某一工作任务，达到某种目标所需的操作、步骤和过程。绘制流程图可帮助管理者更好的理清思路，判断现有的业务处理程序是否存在漏洞，并针对存在的问题，设计能有效控制的业务流程。也有助于管理者认识和掌握控制的关键点，有助于管理者对各种经济业务及其关键控制环节进行全面的分析。

“好的内部控制会让人心甘情愿地做好人，不好的内部控制会让人迫不得已地做坏人”，当医院的某方面具备了压力、机会、借口这舞弊三角的情况下就有可能造成经营风险。所以一个单位不仅需要发现性控制，更需要预防性控制，两种控制同样重要，有效的内部控制制度是促使企业实现稳健经营、防范经营风险的必要条件。

二、医院财务会计向管理会计转型的意义

（一）满足国家医疗改革的需要

在医改快速推进的背景下，我们要加强对医院的管理力度，就必须要改进传统管理方式和体制，尤其是对财务工作方面要加强变革，推进财务人员转型，实现管理会计的跨越式发展。管理会计不仅可以提高医院的市场竞争力，并且可以在一定程度上降低医院成本，提高职工的工作积极性，防止国有资产流失，推进医院的稳定持续发展。

（二）有利于转变财务职能

传统的财务管理主要是以财务核算为主，但在信息化不断发展的今天，特别是机器人、财务云的出现，很多的财务制单、记账、审核等手工工作都逐渐由软件来替代，所以财务人员的工作重点要转向对财务数据的分析和应用等方面，所以医院人员向管理型人才转型趋在必行。

（三）有利于提高财务管控水平

财务人员的转型升级能够有效强化全面预算管理平台，保证标准成本与经营预测、全面预算与经营决策的有机整合，促进财务预算、薪酬、资本和业务等的深度融合。同时可以不断拓展成本管理的深度与广度，促进成本管理价值链的转移，促进自身财务管理能力的提升。

三、结束语

综上，在经济全球化的大趋势下，会计理论和实践也趋向同步，管理会计这个正在崛起的职业有着非常可观的前景，对于医院来说，管理会计既能总结经验，也能分析当下成本费用。还能帮助领导规划、决策、控制和评价。因此，医院应做好管理会计的战略部署工作，储备管理人才，使其在醫院的业务活动中发挥更为积极的作用。

参考文献

[1]李振军.财务会计向管理会计转型的路径分析，财会学习，2014（7）.

[2]张缘.从医院财务角度谈核算会计向管理会计转变的必要性，经济师，2017（6）.