应用型大学税务人才培养模式探析

王玉琴

应用型大学面向市场，以社会经济发展需求为导向，将学校的办学定位与地方和区域经济以及行业的发展结合起来，以培养满足社会经济和产业发展需要的应用型人才为目标[1]。人才培养的目标对应用型大学的课程体系以及教学、评估、考核方式等提出了新的要求：要求其在专业人才培养方案中进行科学合理的课程设置，注重课程在开课学期之间的衔接性；按照人才知识结构的逻辑顺序与教学规律实施教学和能力培养，全面提升学生在就业市场中的竞争力。

本文结合武汉学院“中国税制”课程的教学情况，就目前“中国税制”课程存在的教材内容滞后、课程内容孤立、实践教学体系不够完善、学生动手能力差等问题，从师资力量、教学内容、教学方法、培养方案设置和校企合作实验室建设等方面，提出课程教学方面的建议，进一步探索应用型大学税务人才培养新模式。

一、明确税务人才培养目标

税务人才培养目标应以社会及市场需求为导向。随着我国社会、经济的转型及发展，各项税制改革逐步深入，社会对税务专业人才的需求呈现多元化、多样化的趋势。市场中的各类企业作为纳税主体，其所承担的各项应纳税款不同于会带来相应经济收入的其他经营成本，是企业的一项纯支出，会直接影响企业所获得的净利润的多少。税务活动以及税务相关战略的实施，会对企业的经营、投资、融资活动产生很大的影响，企业迫切需要大量的税务专门人才来处理各项涉税业务，防范税务风险，进行纳税筹划，以增强企业的市场竞争力。另外，税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等社会中介组织，特别是税务师事务所，对税务专门人才的需求也呈扩大趋势[2]。

应用型大学的税务人才培养定位于培养满足企业税务管理工作和能力需求的综合型人才，这类人才不仅能从事简单的日常税务管理工作，比如网络开票、税费计算、网上报税、税款缴纳、接受检查、档案管理等，还应具备较强的自主学习能力，能在具备扎实的理论知识和税务技能的基础上，通过实践探索，不断进行自我提升。

本文将税务人才培养目标界定如下：培养具有过硬综合素质的人才，不能局限于仅帮助其掌握丰富的理论知识，还需要以实际应用为导向，提高学生的实务操作能力。在此目标下培养出来的学生，不仅熟知各个税种的纳税申报表以及办税流程，还能准确进行涉税业务会计核算事项的处理，更能做到理论知识在实务中的灵活应用。在税法允许的范围内，通过调整企业的经营、投资、融资活动，提出合理可行的税务筹划方案，进行税务风险事项管理，从而优化企业的市场运营。总之，在面临企业实际税务管理问题时，能够进行理论结合实务的灵活应用。

二、以“中国税制”课程为例，探讨课程教学中存在的问题

1.“中国税制”课程教学环境的概述。在同类高校中较少有设置财税专业的学校，武汉学院将财税专业划入本科招生的范围，在一定程度上保证了学生的素质和质量。财税专业的师资是由财政学和税收学两个科目组构成的一个专业委员会。其中拥有博士学历和副教授职称的教师占科目组成员的90%以上，良好的师资条件在一定程度上保证了教学的质量和效果。2018年，武汉学院财税专业在全国民办大学排名第二。

“中国税制”作为很多高校财税类专业的核心课，体现了其在税务人才培养中的重要性。目前，我国共有18个税种，增值税、消费税是构成商品劳务税的主体税种，也是税收收入的主要来源，但我国税收制度的发展还不够成熟。从2012年“营改增”开始，近几年不断进行税制改革，例如资源税的改革、环保税的实施以及个人所得税改革。税法由实体法和程序法两部分构成，“中国税制”课程的内容也就是税法的内容。“中国税制”在财政学专业的本科教学中，属于专业核心课程，开设在第三学期，在学生学习了财政学、会计学原理等课程的基础上进行，总共4个学分，64个学时，其中理论教学学时48个，课内实践实验学时16个。运用行程式考核以及终结性考核来对学生进行综合的成绩评定。

2.“中国税制”课程在教学中的问题分析。

（1）教材方面。国家发布新的税收政策后，相应的教材无法做出及时有效的反馈，所有涉税方面的教材都存在着严重的滞后性，这是一个客观存在的问题[3]。一本教材从编写到出版需要一个较长的周期，可能会出现刚校对完成就遭遇税收政策调整的情况。比如笔者在2016年初编写立信会计出版社的《中国税制》时，刚完成编写任务，2016年年底国家就对消费税税目进行了调整，将原来的化妆品税率30%调整为高档化妆品税率15%；为减少增值税的税率档次，由“17%、13%、11%、6%”四档变三档，2018年又下调增值税的税率为“16%、10%”。教材跟不上税法的变化，存在着内容滞后、与现实严重脱节的问题，给学生的学习和复习带来了一定的困难。由于学生知识的匮乏，不能很好地把握知识的准确性，在做习题和测试时会比较困惑，不能准确把握税务政策改革时间点。比如，原发生的交通运输费在进项税额中是采用7%的扣除率计算扣税。随着“营改增”的完成，增值税这一税种实现了商品和劳务的统一。交通运输业被纳入增值税的征收范围，纳入增值税专用发票的监督和管理，施行11%的凭票抵扣。在税制要素的设计上，营业税和增值税在很多地方是不同的。增值税最大的特点是其为价外税，不动产和土地使用权的转让都纳入增值税的征收范围，将土地增值税、房产税以及所得税等很多税种都紧密地联系在一起。土地增值税中房地产的开发费用在“营改增”前是包括营业税的，“营改增”后是不包含增值税的，但增值税应纳税额的大小会影响计入房地产开发费用中的城市维护建设税和教育费附加税费的大小。增值税是流转税中最大的一个税种，学习的难度也很大，再与其他税种结合时，学生更难厘清其中的关系。再加上选用教材时的限制，给教学和学生的自主学习都带来了很大的阻碍和困难。

（2）教师方面。税收政策时常更新，税法也在不断完善，这对“中国税制”的教学内容会产生直接的影响。教师要不断地自主更新自己的知识，解读国家的最新政策，在讲课的过程中运用适当的教学方法，做好对最新政策的解读分析和对原有政策的衔接梳理工作。“中国税制”这门课程的显著特点就是政策性和时效性，对教师的储备知识能力提出了新的挑战。在课堂上，传统的教学方法比较单一，呈现出老师主导理论讲授、学生被动学习的现象。很多高校的教师团队都缺乏丰富的实务经验，现有的大学教师大多是财税专业的毕业生，并未有在企业或税务部门学习和工作的经历。他们从学校毕业后就直接进入高校任职，在学校里面主要进行基础理论的学习和研究，虽然在理论知识的理解和掌握方面能力较强，但缺乏实务经验，也鲜有机会接触实务方面的工作[4]。有的教师可能对最新的具体办税流程知之甚少，直接导致最后的教学效果不是很理想。

在传统的教学方法下，学生只能被动地学习，对概念和知识点只是进行机械的背诵，没办法全面理解和掌握相关知识与技能，离实践应用也就相差甚远。可能会出现财税专业的毕业生在面对各税种的纳税申报表时更感疑惑，不知道如何填写的情况。追溯其原因在于，老师在课堂上缺乏对规范填写纳税申报表的有关实务知识的全面详尽的讲解。这种教学方法极大地影响了学生的学习积极性，进而导致学生的创新能力较差，难以促进其实际应用能力的提升。师资队伍的结构亟待调整，师资队伍的建设亟须完善，对于授课内容的选择也要进行慎重的探讨和分析。

（3）学生方面。笔者任职以来，一直承担着税收学科目组的教学任务，对学校的税收课程的教学情况比较熟悉。与学生就教学内容、教学方法、教学效果等进行了多次座谈与问卷调查，发现了一些普遍存在的问题：50%以上的学生认为“中国税制”这门课相比其他的基础性课程，在学习过程中存在较大的难度，具体包括对概念的理解和各税种应纳税额的计算。学生虽然意识到学习税法的重要性，但在对概念的掌握和对各个税种的比较分析上，不能通过学习构建自己的知识框架体系，对知识点很难进行融会贯通，无法找到实际生活中的应用方向，对知识点的理解也很模糊、很抽象。在64个学时中虽设置了16个学时的课内实践，但也只是停留在案例分析以及习题的练习和讲解上。对各个税种的纳税申报表很难做到真正的理解与掌握；对发票的开具、认证以及纳税申报的理解较为模糊，涉税服务领域则完全是空白。学生未接触到实务方面，未能将税收与微观企业的经营活动和宏观政府的财政政策相联系，且未能将税法与企业的纳税活动和政府的征税活动联系起来。学生没有实务部分的训练，导致对“中国税制”课程的学习知其然而不知其所以然，与完全理解掌握有一定的差距，仅仅只掌握各税种应纳税额的计算是远远不够的。在学生的思维中很难建立起完整的税收知识体系，其对税务知识的应用都是一知半解，根本无法做到将税收策略在实际中进行应用。

三、税务人才培养模式探析

优秀的税务人才是能满足税务机关、企业以及各种事务所需求的复合型人才，能够胜任财税工作、税务咨询和税收筹划等相关工作。“中国税制”课程教学中存在的问题，也凸显了整个财税专业所涉及课程面临的问题，表明了应用型大学课程理论性教学与实践性教学结合的重要性。只有切实注重教学改革工作的推动，注重实践性教学工作的开展，才能更好地促进学生实践能力的提升。下面从三个方面来探讨实践性教学。

1.搭建实训实验室，进行校企合作。实践教学要充分挖掘学校自身的资源优势，并整合学校的外部资源优势，与会计师事务所、税务师事务所以及企业合作，搭建一个大型实训平台。建设财税专业独立的实验室，在实验室模拟实训教学系统，在人才培养方案中纳入财税综合实训、纳税服务以及电子报税等相关课程，将实践与理论紧密地联系起来，提高学生的涉税实务能力。在企业的日常涉税工作中，发票的认证、开具以及纳税申报是最为重要的三个税务环节，为学生提供虚拟的税务模拟仿真平台，全面仿真财务工作中的各种业务、场景、单据以及流程，理论教学中的问题也能从实践实验中寻求答案[5]。利用电子报税系统进行纳税申报及税务凭证的管理等，在反复训练中达到熟练掌握纳税业务中实际操作技能的效果。告别枯燥单一的传统理论课堂，让学生的学习过程更加有趣，对概念的理解更加形象化。后续还可以建立一套完整的“产融”结合平台，直接为社会输送所需的人才，并为学生创造更多的应用实践机会。教师与企业家、企业员工可以直接面对面就理论与实践方面的问题进行全面深入的交流，形成较好的知识互动。学生也可以参与进来，将理论运用于实践，在实践中进行理论知识的巩固。最重要的是让学生有机会参与到企业的项目中，真正做到学有所用，同时养成关注财税动态的好习惯，帮助企业及时应对税收政策的变化。税收政策运用的不合理，可能会给企业带来一定的经济损失。

2.加强教师队伍建设，不断提高教学水平。提升教师的专业素质，是进行教学改革的基础和关键。教师不仅要拥有扎实的专业知识和较高的教学水平，更需要具备丰富的实战经验，能够指导学生完成一整套企业的涉税工作。在能力的培养和提升过程中，有意识地跳出固有思维去培养学生的应用和创新能力，能够结合企业的实际运营情况，解决企业的实际问题。但当今的高校教师往往只重视理论教学，其脱离实际的教学失去了课程学习的预期价值。可以加强校企合作，让教师参与企业的运营管理，积累实践经验，为理论教学提供充足的支撑；加强高校与社会间的联系，参与企业或事务所的课题研究工作，提高本校专任教师的实践应用能力。同时也不能忽视教师的学术研究工作，因为科研可以帮助教师对知识体系有更深入的理解以及打破现有思维的约束，可以避免教学内容的一成不变。可以聘请企业、事务所中有经验的高水平管理和技术人员，作为外聘兼职应用型的教师，改善学校的师资结构。推动实务专家进课堂，帮助学生将理论知识更有效地运用到实践之中。实务专家加入教师队伍，对双师型的教师队伍起到了补充的作用，也提升了整个师资队伍的综合实力。

3.优化教学方法以及考核方式。近几年武汉学院不断推进成果导向（OBE）下的行程式考核，也取得了较好的成效。在成绩评定方面由行程式考核和终结性考核两部分构成。终结性考核比例不能低于60%，大多以书面考试的形式进行。行程式考核各项指标不少于三项，且贯彻实施武汉学院“全人发展”的12项教育理念（胸怀世界，承担国社，终身学习，创新创业，领导才能，批判思维，修身涵养，高尚道德，专业精神，遇难必解，自尊自信，亲和友善）。但由于在教学过程中的局限性，在这3项的选择上往往会出现形式重于实质的情况，更多的是以考勤、课堂表现、讨论等为主，并未真正重视提高学生的能力。应通过教学方法形式的多样化来进行行程式考核各项指标的改革。

财政学专业根据专业教学内容的实际需要，独立设置实践课程或教学环节，利用实验室和实训基地开展相关教学活动，还可以有目标地组织学生进行社会实践。一方面可以引入案例，鼓励学生参与讨论，提升税法知识的实用性；另一方面通过翻转课堂，让学生更直接地理解老师所讲授的知识。通过案例分析，让学生更清晰地理解知识点并进行运用；通过校企间的合作，引入项目教学法，将企业中的经典实务处理及纳税筹划的成功案例与课本中的理论知识点结合，让学生更直观地理解知识在实务中的作用[6]。也可以在学生中举办各种办税技能大赛，以赛促学，积极培养学生整体的学税风气。2018年武汉学院大概有900个学生报名参加了国家税务总局发起的全国办税技能大赛，对于此次税务技能大赛学生都表现出了浓厚的兴趣，也起到了以赛督学的效果。在未来的教学和实践中应结合“全人发展”理念，加强对学生综合能力的培养。在学生成绩的评定方面，应充分体现知识掌握和能力培养并重的特点，做到真正的公正、全面和客观。

前文只是以“中国税制”课程为例探讨了教学实施以及考核体系方面的问题，不能涵盖税务人才培养的方方面面。人才培养的模式还包括很多的内容，课程体系也是很重要的环节。在制定财税专业人才培养方案时，应注重课程的选择和开设时间上的衔接性。在人才培养方案的设计以及课程大纲、课程方案的编写上都要付出很多的努力，可以将“企业纳税筹划”“税务会计”“税收管理”“税务稽查学”等课程都纳入到课程体系中，各个课程的开设和讲授都是对税务知识体系的延伸和完善，应在此基础上再对各个课程设置进行科学的衔接并对课程内容进行合理的融合。唯有如此，才能为财税专业的学生培养提供良好的环境，培养具有丰富理论知识储备的应用型人才，极大提高财税专业毕业生在市场中的竞争力。通过建设以实际应用为导向的课程体系，采取具体措施优化课程体系以及科学设置课程，提高课程教学质量和教学效果，为培养出更多的税务人才而努力。