违法违纪经济案件的查账方法初探

郭庆华

[摘要]随着反腐力度的不断加大，查处违法违纪案件的工作量逐渐加大，如何做好此项工作，本文提出的一些检查方法，相信会给在查办案件的同志有所帮助。

[关键词]违法违纪 经济 案件 查账

近几年来违法违纪经济案件比例不断上升，违法违纪的现金或实物一般都应记录和反映在有关的会计账薄上。因此，会计账簿既是会计信息的重要载体，也是案件证据的一个重要来源。执法监督部门要想提高办案质量和效率，突破一起又一起经济大案，必须注意采用科学的查账方法才行。本文主要探讨查账方法的理论和实践中的有关重要问题。

一、查账方法的选用原则及内容

查账方法是查账人员在执行查账过程中，用来审查作案对象，收集会计证据，反映查账结果，达到查账目的的技术手段的总和。查账方法是查账理论和查账实践中的一个重要问题，是达到查账目的的基本手段，是提高查账效益的重要保证，是提高查账质量，防止查账风险的重要保证。查账风险来源于查账工作中的不确定性。由于被查事项的复杂性，查账工作中的不确定性是客观存在的，被查事项的实质往往掩藏在大量的资料、数据和各种现象之中。

（一）选用查账方法的基本原则

查账方法的选用，应当符合以下基本原则：

第一，查账方法的选用要适应查账的目的。

第二，查账方法的选用要适合查账的方式和类型。

第三，查账方法的选用要联系被查单位的实际。

（二）查账方法体系的内容

查账过程主要包括组织实施查账和对会计业务具体进行查账。这一过程代表了查账理论和查账实践的要求，是建立查账方法的主干。因而，查账方法体系的内容应该是由查账的组织技术方法和查账的具体业务方法两部分所构成。查账的组织技术方法是指对会计业务具体进行查账之前，按被查业务特点规范其具体查账程序和内容的查账方法。具体包括详查和抽查、顺查与逆查、调查与对证、分析与比较、审阅和核对等主要方法。查账的具体业务方法是指从事各种查账业务，对查账对象的具体内容进行查账的技术方法。具体包括查收入账法、查支出账法、查往来账法、查货币资金账户法等主要方法。

二、查账的组织技术方法

（一）详查与抽查

从被查的凭证、资料涉及的数量来讲，可以分为详查与抽查。

1、详查，又称为全查、细查、普查等，是对被查单位一定时间内的全部凭证和账册进行审核，据以判断有无违法违纪行为的方法。详查的结果，是比较可靠的，因为没有遗漏凭证和账册。但是企业的经济业务活动是非常频繁的，特别是那些大型企业，各部门所发生的经济业务凭证数量很大，要进行详细检查，有时为人力、时间所不许，甚至也没有必要。因此，在具体调查違法违纪案件时，多半采取抽查法。但对已经发现有违法违纪行为的案件，与该案件有关的凭证资料也必须详查。

2、抽查，有任意抽查、判断抽查、统计抽查三种不同的方法，是对被查期内凭证，账册等资料，只抽查其中的一部分，椐以判断有无违法违纪行为的方法。如抽查出纳业务中的现金收付凭证和财产物资中的主要材料的收付凭证，也可抽查某些月份或季度。抽查法是就这一部分的抽查结果，来推断被查单位有无违法违纪的情况，不可避免地具有一定的假定性。因而选择样本必须慎重，抽查法是办案查账中的常用方法。

（二）顺查与逆查

顺查与逆查是按查账进行的顺序来分的。

1、顺查，是查账顺着记账程序，从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据凭证核对、检查日记账、分类账。在一步一步的检查中，去发现被查单位的违法违纪问题。在查账中，对于那些会计核算制度不健全，并且存在账账不符、账实不符的企业，以采用顺查较为妥当，比较容易查明违法违纪问题。

2、逆查法恰恰相反，它是按记账程序相反的次序，从审查分类账册开始，然后根据账册核对并审查记账凭证、原始凭证。这样寻根究底，从账册开始，一步一步追溯到会计凭证，来发现会计资料中反映出的违法违纪问题。

（三）调查与对证

在查账进行过程中，可能会发现一些问题，不能从凭证、账册的资料，作出结论和判断，那就必须向有关单位或人员进行了解，核实情况。如向企业内部财产物资的经手人和受领人或保管人进行直接的询问和对证；有些问题则需要向外单位进行侧面了解，并把他们的谈话作成笔录。

（四）分析与比较

在查账中，运用分析比较的方法，是为了查账逐步深入，找到查账的线索，但不能以分析来代替查账，至于有些问题经过分析已经弄清，那也不一定再作进一步的查账。

（五）审阅和核对

查账不论采用哪一种方法，审阅与核对都是最基本、最常用的技术方法。

1、审阅的技术方法

账薄的审阅主要是审阅各种明细分类账和现金日记账、银行存款日记账（因为总分类账一般是由科目日结表或科目汇总表进入的，在总分类账上，看不出问题）。这些分类账按收支性质分类登记，容易从中看出有无违法违纪问题。

2、核对的技术方法

核对包括账账核对和账证核对

（1）账账核对

一般是在账账不符的情况下，才采用账账核对的方法。由于账账核对总是针对什么账户有问题，就核对什么账户，没有问题的不一定要核对，而且日记账都是按日期顺序记录，翻阅核对较为方便，所以从分类账各账户逐笔核对日记账是比较理想的方法。

（2）账证核对

如果在账账核对中发现疑点，就应针对这些问题去抽查凭证，并与账薄记载相核对。在技术上可以日记账去核对凭证，也可以明细分类账去核对凭证，要看具体情况来决定，以确定是存在违法还是违纪问题。

三、查账的具体业务方法

（一）查账的准备阶段

查账之前必须让财会人员把账目交接清楚，不交彻底不能达到堵死退路的目的。交账可采取两种方式：一种是让财会人员有准备地交，允许采取补救措施（记账）。另一种是突然封账，不留补救时间，交过之后再整理。两种不同的交账方法视不同情况而采用。

（二）查账的实施阶段

1、查收入账。其目的是，看该入账的收入是否全部入账。

查账时，一要注意已入账收入票据的编号是否存在缺号现象；二要注意复写的字迹有无错格、偏格、涂改现象。

2、查支出账。其目的是，看有无虚报、冒领、重报现象，这是查账的重点。

查账时，一要注意记账凭证与原始凭证数据是否一致；二要注意支出原始票据有无涂改现象；三要注意审批人准报金额与记账金额是否一致；四要注意假票据报销；五要注意重复报销。

3、查往来账。其目的是，看有无转移资金形成贪污或挪用的问题。

查账时，一要注意往来明细账；二要注意往来业务的准确性；三要注意往来账的年度衔接和账与账之间的衔接；四要注意财会人员自身的往来户头。

4、查货币资金账户。其目的是，弄清现金和银行存款的真实去向。

查账时，一要注意资金来源；二要注意支出中是否有不正常的情况。

（三）查账的终结阶段

查账后，首选证据确凿的票据作为案件的突破口。突破口选准之后，立即同步进行正面谈话与外围调查。并做好保密工作，以免打草惊蛇，增加突破难度。

四、经济案件发现问題的方法

调查能否顺利进行，实现既定目标，调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账方法，更重要的是能否发现问题，找出疑点。根据目前会计基础检查的工作实践经验，主要有8种发现问题的方法。

1、从异常数字中发现问题的方法。

2、从异常业务往来单位发现问题的方法。

3、从账户之间异常对应关系发现问题的方法。

4、从异常时间中发现问题的方法。

5、从异常地点发现问题的方法。

6、从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。

7、从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查账法。

8、从异常结算方式发现问题的方法。

9、从异常的票据、金额中发现问题。

10、从账外账中“以领带报、以借代报”发现问题。