农民专业合作社“先建后补”项目会计处理初探

孙培盛

农民专业合作社是在参与者自愿联合、相互帮助的基础上形成的经济组织。以下就针对农民专业合作社“先建后补”项目的会计处理方式进行探讨。

一、农民专业合作社与会计制度

农民专业合作社是随着我国社会的发展，在建设社会主义新农村的国家号召下逐渐形成的新型经济组织。“先建后补”的实行需要在相关规定下，对“农户+基地+企业”运营模式完善，实现建有所补等目标。

二、财政直接补助的会计处理方法分析

以往的国家补助是出于让合作社成员享受合作社利益，通过合作社收获更多收入，并提高合作社竞争能力与服务水平，促进农民合作社发展等目的，所实行的财政直接补助，补助形式一般是先立项拨款再进行建设，最后验收。这里我们举桃园（改为丰阳）合作社为例，该合作社为建设奶牛养殖基地、西瓜与草莓生产基地，向国家申请20万元的财政补贴。具体情况如下：

桃园（改为丰阳）合作社2010年开始建设，在2011年受到天气灾害的影响，损失严重，损失数额超过30万元。该社获得国家6万元财政补偿与保险公司15万元赔偿。

三、“先建后补”项目及会计处理方法

1.“先建后补”含义

“先建后补”以“先建设后报账”为原则，与传统国家补助形式相比，具有能够降低项目建设成本、强化项目建设质量与加快项目实施进度等优势。需保证“先建后补”资金的合理利用，实现农业综合开发项目对促进农业增收，提高农民收入的目的。

2.“先建后补”会计处理方法

在进行具体的科目设置时，需要在报表的资产部方面做出一些调整。兴隆（改为丰山）农民专业合作社对农民经济的促进作用较为明显，社员人数也比较众多，作为一个蔬菜专业合作社，向国家申请了“菜篮子”项目补助，国家对该合作社的补助采取的正是“先建后补”的形式。项目不仅要求有正式发票报账，还需要出于验收便捷的目的，针对项目的支出单独做账，并设立明细科目。兴隆（改为丰山）专业合作社的“菜篮子”项目需投入约80万资金，建设完成验收合格后国家补助50万元。该项目建立之初，合作社投入30万元，并与当地大型企业合作，由企业出资50万元。在项目建立之后，双方按照比例分成收益。会计处理在整个项目建设过程中的方法如下。

①共花费50万元应用于自动喷灌给水设施的安装，其中包括5万元人工费用，45万元材料费用。

②共花费2万元应用于建立生产档案、农药管理制度等

③共花费5万元应用于杀虫灯等物理防治物品

④共花费22万元应用于低毒农药、有机肥、胡萝卜种子等

专家验收时：项目总支出共计79万元，超出国家“先建后补”补助金额50万元，如下出示验收合格后的会计处理内容：

同时结转各项目支出，对各项支出进行专项处理，如杀虫灯应计入固定资产，因其使用年限较长，在一年以上，且单位价值较高。粘虫板应计入生产成本，因其使用时间较短，属于一次性使用物品；建立生产档案、农药管理制度应计入管理费用；农药、有机肥、种子等应计入生产成本。

同时结转专项基金

如果专家验收不合格的话，国家不予支付补助，由合作社完全承担所有费用，这种情况的会计处理方法如下：

3.会计报表处理方法

在会计报表中可以直接计算填列各个科目的发生额，在项目验收无误后转结各项目，因为早先在资产类中已经特别添加了“项目支出”的科目。如果遇到年末仍未进行验收的情况，那么该科目的年末余额应当结转到下一年度。农民专业合作社农业综合开发有了国家“先建后补”政策的支持，不仅能够帮助合作社提高财政补助资金的安全性，降低财政资金风险，更能够为合作社搭建起多方合作、协调互助的融资平台，使财政资金的引导作用得到更加充分的发挥，并提高社会资本投入农业综合开发的积极性，对农业综合开发综合资金管理机制也是前有未有的一次创新。

结语

综上所述，在农民专业合作社中推行“先建后补”的国家补助方式，能够有效减少项目各环节的运营成本，简化项目资金管理程序。“先建后补”要求农民合作社与企业规范报账手续管理，建立好补助的项目列表明细表，这些对于促进农业综合开发都是非常有帮助的。

参考文献：

[1]孙晓宁.农民专业合作社会计核算问题探析——以北京市为例[J].商业会计，2014(13).

[2]牟琴.制定、实施农民专业合作社财务会计制度的必要性与曲折性[J].中国集体经济，2010(19).