论小企业会计准则与企业会计准则的区别

符鑫淼 黄诗玮

摘要：《小企业会计准则》为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计财务报表条列》及其他有关法律和法规，制定本制度，根据财政部的财会〔2011〕17号文件，该制度从2013年1月1日废止，实行《小企业会计准则》。

《企业会计准则》由财政部制定，于2006年2月15日发布，自2007年1月1日起施行， 本准则对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展起到指导作用。

关键词 会计准则 区别

-、适用范围与科目设置的区别

（一）适用范围不同

《 小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（其中不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会准则》。选择执行了《企业会计准则》，则不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，在中华人民共和国境内设立的企业（且含公司），执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业可执行《企业会计准则》。

（二）科目设置不同

《小企业会计准则》与《企业会计准则》相比，少设了25个一级科目。原因主要有如下兩个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目。第二，小企业会计核算简化且没有某科目所要反映的经济业务，便可少设。例如资产类科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢;负债类科目少设了应付股利、预计负债、应付债券;所有者权益类科目少设了已归还投资;损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。

二财产处理的区别

（一）资产清查的处理不同

《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而《企业会计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算。

（二）不计提长期资产减值准备

长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，没有要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

（三）简化了专门借款费用的核算。

《小企业会计准则》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，都可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额增大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，又会使未来时期的折旧费用抵销。

（四）简化了所得税的账务处理。

《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。由此可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。

（五）其他资产核算方法的简化。

《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。例如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法;短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

（六）待转资产价值核算不同。

《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目;年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记 “应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。《小企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为：小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”;接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目;期末如果接受捐赠待转的资产价值 全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。根据财政部2003年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定，《小企业会计准则》及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

参考文献

[1] 秦世荣： 《商业研究》， 2004 第15期

[2] 员淑义、 吕书芳： 《中国农业会计》， 2003 第9期

[3] 黄雅丽、卢江： 《中国林业企业》， 2002 第4期

[4] 黄宝华： 《企业经济》， 2002 第10期