基于信息使用者需求的我国政府会计改革研究

费陈宇

政府会计信息的披露和其信息使用者的合理使用对政府财务分析体系的构建有重要影响，同时政府财务分析体系是政府会计信息使用者直接的信息来源，它与政府会计信息的使用者对政府财务状况的评价以及生成财务决策紧密相连。然而我国政府会计改革发展较滞后，研究期限尚短，研究范围需进一步扩大，政府会计报告系统仍需加强改进措施。在考虑政府会计信息使用者需求的基础上如何推动我国政府会计实现改革值得会计人员探究。

一、政府会计发展中存在的问题及改革的必要性

（一）外部推動改革

随着政府职能的转换、财政体制改革的变化、政府审计的发展不断迈向新高度，政府相关部门所规定的会计制度已经不能使当下的政府预算会计体系满足其周围环境的发展与政府会计制度的变革，政府会计都应对其信息披露实现高质量、广范围的深层次要求。

近年来，我国财政体制改革发生了较大变化，对支出预算和政策拓展的重点关注有效实现了财政政策的宏观调控；跨年度预算平衡机制的实施增强了财政发展的可持续性；税收制度深化改革为政府财税平衡提供了有力支撑点；对预算外资金管理范围的明确巩固了政府财务核算合理化。因此，科学化、精细化已经成为财政管理体制改革发展的主旋律，为财政管理体制改革提供了后备保障。而对政府行为做出细致化报告则是加强财政管理科学化、精细化的必要手段，其不仅有利于外界对政府财务信息进行有效监督，而且使政府各部门和社会各经济主体对信息披露结果形成客观评价。政府财务信息作为政府会计的报告者，它主要通过预决算报告的形式体现其为信息利用主体服务的职能，而我国现行的以收付实现制为核算基础的预算会计体系的信息披露难以覆盖政府主体资产负债与成本费用等方面的业绩信息，难以满足绩效管理评价的要求，这为建立既能反映现金流量的预算执行能力又能反映政府财务状况和运营绩效等财务信息的政府会计体系提供动力。

（二）内部阻碍发展

目前，我国政府的会计信息需求与供给并不互相匹配。虽然财政体系改革等大环境为会计制度体系营造了良好的氛围，但由规划设计和组织实施的直接和间接的财务经济成本、政治风险成本等仍造成政府会计在有形与无形收益衡量。此外，现代会计核算主要采用权责发生制，其引入或将带来会计系统整合的可能性，加之现代信息透明度的增强将打破既定权利分配格局，因此内部动力不足将阻碍政府会计改革发展。

二、政府会计信息使用者需求分析

为实现政府公共受托责任的解脱，建立以政府会计信息使用者需求为导向的政府财务分析体系是政府会计改革中重中之重。明确政府会计信息使用者的定义，完善政府会计信息报告披露者的责任，是构建高层次政府财务报告分析体系的基础。然而，当前我国缺乏系统的政府财务分析体系，与西方发达国家相比，我国各个信息使用主体之间仍存在不明显的交叉关系，使得政府会计信息的传播与利用始终处于低效率状态，不能完全满足信息使用者的需求。根据各主体利用政府会计信息进行评价与决策的目的不同，将使用者分为政府会计信息的间接使用者和为间接使用者提供服务的直接使用者。

间接使用者根据政治、经济等不同部门又产生不同的需求，对于进行政治决策的间接使用者，他们往往通过政府财务报表中的会计信息来履行投票权、安排单位人员部署等；而利用政府会计信息进行经济决策的间接使用者，包括政府债券投资者、国外金融机构以及与政府有经济往来主体等，借助政府会计信息评估债券风险或者决定赊销业务等。除此之外，还有一类使用者是政治与经济部门的结合体，他们是人民代表大会以及政协及其代表，政府计划管理者，各政府部门，其他国家政府等。他们对政府的财政支出与收入过程进行监督，对资源的使用效率作出评价以便更好的对政府经济的廉政性进行考量。

直接使用者承担为间接使用者服务的职能，对所获取得政府披露的财务信息进行整合与加工，是政府会计信息的传播枢纽。其仅对政府财务报告做出评价，而不在自身的政治经济决策中使用相关信息。由于获取信息的数量与内容存在不对称性，以社会组织不同群体为界定将直接使用者分为内部和外部两类。政府财政部门与审计部门充分发挥其内在联系职能，其将所获取的财务信息资源提供给立法机构，便于其积极发挥监督职能，并据此发表恰当意见。外部直接使用者与政府关系较间接，涵盖较广，多为中介机构或研究型组织。他们整理政府所披露的会计信息，将其传递给间接使用者，使他们做出最终决策的支持及来源。

三、建立在政府会计信息使用者需求基础上的政府会计改革

现代社会的会计体系作为另类的信息系统，其目标使用者实质即是与会计主体相联系的利益相关者，随着他们对我国政府会计信息的利用需求日益增长，政府会计改革应该首先关注面向利益相关者的政府会计信息公开问题。我国会计信息的披露出现供需过剩与短缺的现象，为了更好完善政府会计改革中的不足，应立足于建立需求导向性的会计信息披露制度，对信息供给方强调适当减少对财务分析与报告中的披露问题的主管指向性因素，重视利益共同体的客观需求部分，逐类迎合来自不同方向的会计信息使用者需求，优化会计信息系统，转变完成有针对性的会计信息披露。如今，网络平台已经成为生活中信息发布与采集的主要区域，信息中介也逐渐成为会计信息代理使用者传播信息的主要利用工具，其广泛的影响力与高效的普及率能增强民众对政府部门的监督程度，提升政府治理效应。因此，其充分利用将为着眼于会计信息使用者需求的政府会计迈向更高层次的实质性变革。

（作者单位：安徽财经大学 会计学院）