中外环境会计差异的分析

冯爽

【摘 要】 该文阐述了近年来环境会计的出现及其积极意义；对美国、日本和中国环境会计的发展分别进行了分析和比较研究。针对中国环境会计发展存在的问题提出了解决方案：完善环境保护法律体系、加强监管；提高环保意识；建立环境会计审计制度。

【关键词】 环境会计；环境信息；披露；对策

近几十年来，随着全球环境的日益恶化，人类开始认识到，以牺牲环境为代价来发展自己的国家是错误的。现今，许多国家的严酷现实是：空气污染，水污染，自然资源濒临枯竭。美国的“多诺拉烟雾”和日本的“甲基汞中毒”终止了成千上万人的生命。在中国，由于雾霾侵袭，过去照片中的美景已无法重现。这些人为的灾难发出了一个明确的信息，那就是人类需要更多的努力恢复自然环境以及恢复自然的功能状态。而后在会计领域产生了一种新的会计—环境会计，会计核算的一个子集，其目标是将经济和环境信息结合起来。环境会计是一个识别资源使用、衡量经济对环境影响的领域。

一、国内外环境会计的发展

1992年，里约举行的联合国环境与发展会议首次提出了环境会计的概念，提出了“环境与发展应纳入决策”。[1]1998年，第十五届联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议在日内瓦召开，期间，环境会计是其主题，并且发布了“环境会计和财务报告的职位公告”。这是世界上第一部系统完整的环境会计指南。各国由此开始了环境会计的发展，主要体现在研究报告的编写和法规的出台。

1、国内环境会计

过去的二十年中看到了一个逐步发展的中国环境会计。首先，重点在环境会计的基本理论。随后，重点转移到环境信息披露、环境会计的实际应用和环境会计核算体系。同时，中国的环境会计与可持续发展和低碳经济相结合形成的循环经济理念，借鉴经济学、管理学、环境学、环境经济学和发展经济学理论，建立了具有中国特色的专门环境会计。[2]

2、美国环境会计

美国环境会计的发展始于20世纪70年代，美国政府和一些机构发挥了非常重要的作用。1992年，美国环境保护署设立了专门的环境会计程序，以促进和刺激人们对环境成本的关注，并将其纳入公司的决策中。

3、日本环境会计

日本作为亚洲的发达国家，虽然起步较晚，但由于人力、物力的巨大投入，现在已成为一颗冉冉升起的新星。日本环境部在环境会计和环境信息披露实践中扮演了不可或缺的角色。1999年，颁布《环境成本公示指南》，将环境成本核算与政府法规相结合，之后相继发布了报告与指南，日本环境会计逐渐开始了规范发展。

从上面所讨论的情况来看，很明显，不同国家已经按照各自的方式发展了环境会计，他们都在努力建立规章制度。与美国和日本相比，中国的环境会计具有潜在的或明显的不足。在下一部分中，将从细节处对中国与美国、日本环境会计进行比较

二、中国环境会计和国外的对比

美国和日本环境会计的发展，在理论和实践上都比较成熟。美国是第一批开始环境会计的国家之一。它已发展到较高级的水平。美国的经验对中国的环境会计发展有重大意义。环境会计在中国和日本都开始较晚。但如今，日本的环境会计也达到了世界先进水平。因此，在某种程度上，日本的环境会计可以作为中国借鉴的一个很好的例子。

1、对比中国和美国之间的环境会计

對比中国和美国的环境会计将主要围绕三个方面，即监管、意识与会计实务。

（1）监管。在美国，在环境信息公开过程中，政府和环境保护机构制定了对环境保护的法规和法律。他们严肃对待任何违反环保法规的行为，也加强执法和惩罚力度，迫使公司认识到环境问题给公司带来的威胁。由于自我保护，企业必须更加重视环境保护，接受绿色经营原则，而没有强有力的政府支持，美国的环境会计将无法成功。

在中国，为了促进地区GDP增长，人们更关注经济发展，忽视了经济活动对环境的负面影响。即使政府近年来重视环境会计审计，并在审计机关设立环境部门对环境信息进行审计，但其审计范围也仅包括与公司有关的环境活动。公司披露的环境信息仅仅是外部报告，不受独立第三方审计或政府专门部门的监督。

（2）意识。美国会计师事务所和工商界的参与，加上公众的环保意识，是发展环境会计的基础。此外，在美国，环境问题引起了公众的广泛关注。环境保护已深入人们的思想。许多非政府机构和个人也主动为环境保护做出贡献。

而中国会计师事务所起步晚，社会影响力不够大，发展慢，不能引起足够的重视，这是中国的环境会计发展滞后的重要原因。虽然我国政府和有关机构已经在最近几年的公益广告中积极倡导环境保护，但公众的环保意识还是比较薄弱，这确实大大阻碍了环境会计在中国的发展。

（3）会计实务。美国环境会计主要侧重于环境成本与环境责任的确认和计量，美国企业必须遵循环境保护条例，它们是政府监督的主要对象。美国证券交易委员会对他们的环境信息披露有很严格的规定和要求。同时，良好的环境信息披露使公司的声誉、经济效益和社会效益都得到提高。[3]

公司是利润驱动的。公司的目标是使股东财富最大化。在中国，这一目标可能导致管理者追求高收益率而不关心保护环境。企业对环境保护的无知意味着他们忽视了环境会计，甚至完全忽视了环境会计。

2、对比中国和日本之间的环境会计

对比中国和日本的环境会计将主要围绕三个方面，即法律制度、会计信息披露和会计实务

（1）法律制度。自日本政府建立“循环经济社会”以来，环境会计就开始了。一系列法律和法规为其发展奠定了坚实的基础。日本环境部于1997年成立环境会计委员会。此后，他们制定了许多规章制度。到目前为止，已经出版了八百多种法律，使环境会计有了遵循的规则。

我国走可持续发展之路，同样也重视环境，在法律制度方面，我国制定三十多个法律法规来约束经济活动，实现“绿色发展”。但是，环境会计计量与环境信息披露之间没有任何法律关系，也没有环境会计标准。

（2）会计信息披露。关于披露形式，日本环境报告包括公司的环境活动政策、范围、目标、环境结果和利润分析。它直接、集中地反映了企业的环境信息，有效地满足了信息用户的需求。相比之下，中国没有独立和集中的形式披露环境信息。中国企业只将环境信息纳入年度报告、内部工作会议或CEO报告中。只有环境信息对公司财务产生严重影响，才会被视为财务问题。而信息公开性和透明性的弱点，使信息使用者很难清楚地看到公司的环境信息，更难主观地获取和评价环境状况。

关于披露内容，日本公司主要包括环境成本和环境利润两部分纳入环境报告。使信息使用者能够清楚地了解环境状况。在中国，他们只有几项关于环境成本披露。但一些必要的信息，能真实反映公司的环境信息披露不足或是隐藏。[5]

（3）会计实务。日本建立了健全的环境会计制度，取得了令人瞩目的成绩。2008年7月，日本环境部对来自东京、大阪和名古屋的6484家公司进行了2007次环保活动的调查。结果表明，57.2%采用环境会计，1011家公开披露环境报告。随着环境会计的广泛普及，企业的自主性和主动性越来越高。而中国环境会计的进程十分的缓慢。一些公司被迫向政府或媒体披露环境信息，而他们中很少有人愿意公开透露。

三、中国环境会计发展存在的问题及解决方案

1、存在问题

根据中国和美国、日本的环境会计比较，中国环境会计可以列出如下问题。

（1）缺乏健全的法律制度和监督机制。中国缺乏健全的法律制度和监督机制，从美国和日本的情况可以清楚地看到，政府和有关部门的大力支持是环境会计发展的必要条件。他们颁布了一系列法律法规来规范环境保护，使企业不得不更加重视环境保护和环境会计，否则他们的未来业务将受到威胁。相比之下，尽管中国已经颁布了大量关于环境保护的法律法规，但在某种程度上，大多数法律过于笼统，缺乏具体的细节来指导企业实践。此外，公布的法律只是关于环境保护的。只有少数法律与环境会计直接相关。这种情况使得公司在使用环境会计时没有遵循的规则。法律制度的现状严重影响了企业发展环境会计的主动性。

（2）缺乏经验。在中国环境会计起步较晚，直到现在，理论成果也甚微，和发达国家之间存在较大的差距。在中国环境会计主要是关于环境信息披露，但在理论方面还没有较多成果。

（3）缺乏企业的关注。一些公司已经意识到他们的日常操作对环境造成了严重的损害。然而，在追求高额利润的驱使下，企业往往忽视环境问题。这是环境会计不能很好地应用于企业的重要原因之一。自上世纪80年代以来，中国已经开始要求公司做出环境报告，然而，公司提交报告的唯一原因是政府的强制性要求，公司的利益相关者无法直接了解他们所需要的信息。

（4）披露环境会计报告的缺陷。尽管越来越多的公司开始披露环境信息，但他们所报告的只是冰山一角。一些造成严重污染的公司在披露环境状况方面没有做任何事情。此外，由于环境研究和标准的不完善，企业对环境信息披露没有具体的遵循规则。这严重阻碍了环境会计的发展。[6]

2、解决方案

对中国的环境会计发展的障碍，参考美国和日本的经验，可得出相应的解决方案。

（1）完善环境保护法律体系、加强监管。中国环境会计发展缓慢。这与不完善的环境保护法有很大关系。中国已经颁布了关于环境保护的法律法规的数量，但一些公司仍然在钻法律的空子。因此，政府应积极完善相关法律法规，迫使企业认识到环境保护的重要性和严肃性，切实促进环境会计的发展。

（2）提高环保意识。要彻底根除只追求经济发展和忽视环境的观念。科学发展是唯一正确的道路。集中在经济长远发展上更为重要。经济要随着环境和人文的发展而发展。企业作为环境会计的主体，应该认识到环境保护不仅可以防止企业因污染环境造成的罚款，而且可以通过保护环境树立起社会责任的良好形象。

（3）建立环境会计审计制度。大多数国家都没有统一的环境信息披露标准或模式。每个公司披露的环境信息是不能平行比较的。而且，公司可能会隐瞒不利于他们的信息。因此，环境会计审计逐渐兴起。作为第三方监理，环境会计审计可以保证环境会计信息和环境信息披露的真实性。它有助于环境会计的建立和完善。会计师事务所和国家审计机关应当根据环境保护的法律法规，对公司披露的环境信息进行审计。

四、结论

近年来，环境问题已成为全世界人们关注的主要问题。环境保护成为各国最重要的工作之一。但是环境问题不是一天造成的。环保不能在短时间内取得完全成功。这需要每个领域和部门长期规划和积极参与。会计作为企业的核心，也在为环境保护做出贡献。美国和日本已经形成了完整的环境会计体系，并付诸实施。但在中国环境会计是在早期阶段。因此，中国可以从他们身上学到的经验。在实践中有选择地运用他们的经验。

【参考文献】

[1] 干胜道、钟朝宏.国外环境管理会计发展综述[j].会计研究，2004.10.84-89.

[2] 孟凡利.环境会计研究[m].大连：东北财经大学出版社，1999.57.

[3] 李静江.企业环境会计和环境报告书[m].北京：清华大学出版社，2003.21.

[4] 张惠忠、穆敏丽.日本企业环境会计发展的原因和主要做法[j].中国管理信息化，2008.04.121-122.

[5] 胡曉玲.借鉴日本经验完善我国环境会计信息披露制度[j].财会研究，2012.01.86-93.

[6] 王杰.日本推行企业环境会计的措施及对我国的启示[j].财会研究，2003.06.59-61.

【作者简介】

冯 爽（1982-）女，汉族，陕西凤翔人，中国航天科技集团公司北京航天动力研究所财务处干部，会计学硕士，会计师，研究方向：财务管理.