浅谈企业的绩效利润与核算方式

李盛黎

摘要：随着市场竞争压力的不断增加，越来越多的企业家认识到，必须建立适应企业发展，充分反映企业真实盈利水平的价值评估体系，才能有助于作出真正符合企业发展目标的决策。因此，企业绩效利润与绩效核算变得日益重要。文章介绍了企业绩效利润与核算的基本概况，并对如何实现绩效核算提出建议。

关键词：会计利润；绩效利润；绩效核算

一、绩效利润的概念

目前，企业普遍实行的是企业会计准则，受到会计准则以及财税政策的限制，存在会计利润反映出企业的经营能力不准确的情况。例如会计准则无法核算机会成本，也不会考虑固定成本与变动成本的差异。若以会计利润简单地对企业经营管理进行考核与认定，既无法反映与其他同行业企业经营的差异，也无法调动经营管理者的积极性。

因此，部分行业领先的企业财务管理者结合企业的实际以及管理会计的要求，在传统会计核算以外，又新增了管理报表（或绩效报表）编制工作，通过对传统会计利润的结果进行调整，增减相关收入以及成本，最终将会计利润调整为绩效利润，并尝试用企业绩效利润来客观评价企业的经营能力，以及实现对经营管理者进行考核的目标。绩效报表的编制往往通过会计利润调整的来，所以绩效核算的实质，即是最高财务部门根据实際情况以及经济假设，制定调整规则，将会计利润调整为绩效利润。通过绩效利润对企业的经营管理者以及全体员工进行考核，往往比会计利润更为公允以及切合企业的实际。上述转变已经得到相当数量企业的认可，不少上市公司以及大型集团都在财务工作范围内设置了绩效核算工作与绩效岗位，在每月财务结账以及财务报表出具完毕以后，会立即进行绩效报表的编制。

二、绩效核算的常用方法

通过对国内相关公司绩效利润的分析，绩效核算细则相当复杂。一般需要将账面利润进行大量的调整与还原，才能得到绩效利润指标。核算方法主要包括调整收入、调整成本、直接调整利润三种方式。

（一）调整收入

“调整收入”，即通过调整考核单位的收入，将企业未能在核算中反映的收入或多反映的收入调增或调减的做法。在集团化的企业当中，在全集团利益一盘棋的格局下，以利于结算、成本优先、符合政策的原则。由于客户往往选择较为方便，成本最低的结算方式，在实务中通常将对集团旗下一个单位的结算义务选择就近的集团各关联单位直接履行。这种代收行为由于需要符合三流一致原则，所以必须直接在代收单位的会计账面进行核算。为体现考核得公平，而后进行绩效调整，进行利益的再分配。所以取得收益的单位应做收入的绩效调减，应享受收益的单位应绩效调增，这就是调整收入的主要思想。

（二）调整成本

“调整成本”或称“调整费用”是绩效调整常用的做法之一，具体是将会计核算中核算的成本进行调整，按照更为合理的成本计算绩效利润的做法。行业内利用这一规则较多的主要还是房地产企业。由于房地产企业自有房产是其固定资产的主要构成部分，按照准则，自用房产需提折旧，使用成本模式计量的投资性房产也需计提折旧。但“计提折旧”在当下房产价值连续上涨的背景下基本被认为毫无必要，所以大量绩效利润规则制定者都剔除了折旧对利润影响，制定出绩效利润=会计利润+折旧及摊销的考核规则。这和管理会计中：边际利润=收入-变动成本的规则是一致的。

所以，绩效利润的核算思想，其实是管理会计在财务核算过程中的体现。根据业绩评价理论所述，“以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不适合的”、“以利润中心可控边际贡献作为评价依据可能是最好的”。所以绩效核算的做法，实质上是遵从管理会计的一些思路来制定规则的。部分企业也把绩效利润叫做边际利润，表明绩效核算与管理会计的关系。

（三）调整利润

“调整利润”通常指集团内的企业，将集团内各公司既得的会计利润，在集团内部各关联公司重新划分以及考核奖惩直接调整利润。与调整收入的思想类似，主要仍然是集团内利益再分配。另奖惩考核调整的原则即是将会计准则并未发生利益流入或流出的损益，通过“硬加”或“硬减”方式，予以直接调整。企业可以根据自身经营的需要，对于某些特殊指标未达成的情况，根据奖励类或处罚类文件，直接调整绩效利润。

三、绩效核算的价值导向与考核指标

围绕绩效核算以上三种方式，在绩效核算规则设计时，可以利用考核利润基本不受财务报表勾稽的影响，充分设置多项考核指标，以实现绩效考核利润价值导向的作用。

（一）EVA指标的价值导向作用

绩效指标中最为著名的指标当属EVA指标。EVA是经济增加值模型（Economic Value Added）的简称，是Stern Stewart咨询公司开发的一种新型的价值分析工具和业绩评价指标，是基于剩余收益思想发展起来的新型价值模型。该指标的公式是经济附加值=税后净营业利润-资本成本。根据该公式的结构，可以看出该指标也是由通过调整会计利润得来的，该公式可转变为：

EVA=会计利润+财务费用-总资产×加权平均资本成本

该指标的目的在于，通过计算企业占用资本的资金成本调整会计利润，以衡量企业结合资本使用状况下的真实盈利能力。尽管传统会计已经考虑了企业的借款资金的成本，却未考虑股东投入资本也是有成本的，集团内部关联企业资金支持也是有成本的，供应商的货款压款也是要减损企业信用的。在获得同样的利润情况下，很明显依靠资本支持越少的企业经营能力越强。如何综合反映企业经营能力的水平，EVA指标即是其中一种绩效思路。同样，该指标可以完全植入企业绩效报表的计算过程中以获取更准确的绩效利润。

EVA指标作为考核指标具备重大的导向作用，可以充分衡量企业的经营管理者管理企业的能力和企业的优劣：一个不断向股东要资本支持才可以获得较好利润的经营模式，是绝不值得提倡的，也是不可持续的。类似乐视控股这类报表看似靓丽，却必须依靠不断融资才得以存续的企业，其EVA指标肯定是不达标的。这充分说明了通过传统会计利润衡量企业经营能力的局限性，EVA指标进行价值评估的导向性。

（二）设置系数引导企业盈利模式

企业的盈利模式是由企业的宏观战略所决定的。在企业发展过程中，是坚持最初的梦想，还是看重短期会计利润。是所有企业家在企业发展过程中所面临的共同的困惑。传统的会计利润注重核算的严谨性，即利润以获得经济收入的实际金额为准。部分短期业务由于见效快，会计利润高，而往往“迷惑”了企业经营管理者，作出不利于企业发展的决定。在现实经营中，受短期利润指标的引诱，企业的价值观迷失，会严重阻碍企业的长远发展。

在这种情况下，绩效核算规则的制定者可以就会计利润组成部分赋予相应的系数：利于企业战略实施，利于形成企业盈利模式的经济行为所产生的收入或利润，可以赋予高于1的系数；与企业发展战略相悖，不符合行业发展方向以及国家政策的部分业务，尽管获得了短期的收入及利润，但必须赋予低于1的系数。通过取得的收入或利润与系数相乘，得出的绩效利润，量化企业战略在利润表中的体现，使企业决策者作出正确的判断，从而引导企业的经营发展方向。因此，通过制定绩效核算的规则核算企业的绩效利润，发挥绩效核算的导向作用，是管理会计在管理企业过程中的深化。

四、绩效核算与财务核算的关系

财务核算是企业在经营过程中，根据经济发生的实质，按照权责发生制的原则，逐笔记录每笔经济业务，最终得出会计利润的过程。绩效核算是参照管理会计的理论，结合企业自身的经营情况与考核方案，将企业的会计利润调整成绩效利润的过程。它们之间既有联系，又有区别。

1. 财务核算是绩效核算的基础。财务核算遵循企业会计准则，是所有企业必须开展的基础工作。绩效核算在财务核算的基础上产生，直接利用财务核算的结果即会计利润根据绩效规则进行调整。

2. 绩效核算是财务核算的补充，二者同属业绩评价体系重要组成部分。会计利润与绩效利润都属于重要的业绩评价指标。财务核算由于遵循企业会计准则的要求，讲究真实谨慎，不会记录机会成本与潜在利润等实际并未发生的业务。绩效利润会针对合理的经济假设进行調整，从而得出更合理的结论，丰富和补充了业绩评价体系。

3. 财务核算通过直接法进行，绩效核算通过间接法核算。财务核算要求逐笔记录每笔经济业务，汇总后得出结论。绩效核算规则跟企业会计准则存在冲突，只有通过会计利润调整各项指标得来。

4. 财务核算的表现形式与绩效核算的表现形式不同。财务核算遵从严谨的核算过程，登记凭证、核算对账、出具报表，必须遵循严谨的勾稽关系。绩效核算通过设定固定的绩效核算规则得来，不考虑勾稽关系，只考虑各项经济假设的合理性，逐项据实填列。其真实性由集团财务部门核实。

5. 财务核算是企业的必要要求，绩效核算只是企业核算的选择之一。目前，大型集团类企业普遍采用绩效核算，中小型企业尚未普及。

总之，企业的绩效核算通过结合目前企业管理的需要，已经广泛地在各个企业推行。目前，大型企业都有自己的绩效核算体系，但是在理论与实践方面还缺乏深入的分析，还需要进一步发挥绩效核算的作用，实现管理会计对企业经营管理的引导性，提升企业自身的市场竞争能力。

参考文献：

[1]陈松格.业绩评价体系与方法研究[J].中外企业家，2017（07）.

[2]龙林生.EVA调整事项、EVA报表编制与分析[J].财会月刊，2012（02）.

[3]邹伟.浅议绩效考核对公司收入利润的影响作用[J].现代商业，2017（16）.

（作者单位：重庆九州通医药有限公司）