内部控制环境对会计信息失真的影响及对策

王青

近年来，随着我国市场经济不断繁荣发展，许多问题也逐渐暴露出来，会计造假行为频频发生，会计信息的操纵也愈演愈烈。会计信息失真问题迟迟得不到根本解决，其被重视程度达到从古至今最高点。通过分析一些会计信息失真问题的案例，可以发现大多数企业都存在治理结构失衡，企业文化建设不到位，人力资源政策不完善和内部审计功能缺失等内部控制环境方面的问题。完善内部控制环境方面的欠缺才是当前解决会计信息失真的重中之重。本文以内部控制环境为突破口，力求对会计信息失真问题提出一些治理措施。

会计信息失真内部控制环境 治理措施

会计信息失真及危害

会计信息失真就是会计信息不真实。我们知道，会计信息的真实性宛如会计信息的生命。当会计信息违背了客观真实性原则，那么其生命就受到了威胁，此时会计信息反映的企业财务状况和经营成果基本就是虚假的了。会计信息失真就会对国家经济秩序造成严重威胁。会计信息失真可以分为两种：无意失真，也叫会计错误，是指核算过程合理合法，却由于细微的操作失误偏离了实际。故意失真主要是曲解有关规定，为了达成某种目的而借虚假凭证或是进行违规操作的恶意失真，也可以称作会计舞弊。真正值得我们注意的其实是故意失真，因为其造成的危害较大，因此在本文中，讨论的就是故意失真的情况。

会计信息失真引起的危害主要有：一是影响社会发展和人民生活。某些企业如果造假猖狂，避税屡次发生，导致国家税收流失，而同时政府治理不及时，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是十分严重的。二是危害投资环境。投资者主要是根据公司提供的财务信息来决策的，资产账实不符会直接误导投资者，影响企业生产经营决策以及资源的合理配置，连累债权人承担假账风险，很可能产生投资环境混乱。三是影响企业经营管理。企业账实不符会直接影响管理者的决策准确性。内部审计的监督不力还会助长受贿和贪污现象发生。这时企业管理可能会出现混乱，诚信下降，面临一些严峻危机。

内部控制环境概述

（1）内部控制环境是内部控制的基础

内部控制环境是内部控制的基础。一方面是公司内部，可通过恰当的方法来进行完善和改进，即通常所说的内部环境；另一方面是来自公司外部的，难以控制的各种因素，即外部环境。其中外部环境主要是指经济形势、法律环境以及政府调控等一系列因素，外部环境还会超出企业内部控制可承受的范围和能力之外。我们通常所说的控制环境其实就是企业内部环境。内部环境又被分为软环境和硬环境，其中软环境指的是企业文化、风险意识、人文素质等因素，主要强调“人”在内部控制中的重要性。硬环境指的是基础设施和资源状况等有形的因素。内部控制环境能够帮助企业提高运行效率，保障企业资产安全，提高会计信息的真实完整性，替企业规避不必要风险。就此而言，内部控制环境对企业来说就是根基一样的存在。

（2）内部控制环境的概念

内部控制环境决定了内部控制的结果和成效，是有效实施的保障。我国的《企业内部控制基本规范》指出内部环境在企业内部控制建立与实施中发挥着最基础的作用，内部控制环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、公司企业文化、人力资源政策、以及内部审计机构设置等。

（3）内部控制环境要素

1.组织架构。分为以下两种，一种是治理结构，治理结构一般是为了公司最高权力机关设置的，包括最高管理层、股东和董事会。三者相互制约，形成了一种平衡结构，共同为了企业利益服务；另一种是组织机构设置和权责分配，一般企业会为了执行一定的方针政策来设置不同的组织机构。所谓权责分配，就是说企业不相容的职位必然不能由相同的人来完成，可以大大减少一些串通舞弊现象发生。

2.企业文化。企业文化也就是企业精神，它是一种企业和企业内部员工在日常经营生活中的价值观念。除了表面上能够看到的有形的物质文化以外，还包括日常员工要遵循的规章制度，行为规范以及员工自己的个人素质和优秀品德。

3.内部审计机制。主要内容是对公司运营过程中的判断和决策进行再判断。其具有监督、评价、控制和咨询的职能。内部审计在公司中处于比较微妙的地位，在不同的行业或者领域中，内部审计会根据其特性作出特定的审计方案。人们经常对其独立性产生误会“人为内部审计的独立性不强并且低于外部审计”，这种观点是十分荒谬的，内部审计的独立性应该被正确看待。

内部控制环境对会计信息失真的影响

我们都知道的是，当会计信息系统处于内部控制框架的管理之下，那么内部控制环境的各个因素肯定都会或多或少的对会计信息产生影响。

（1）组织架构对会计信息失真的影响

公司最高权力机关相互制约，共同为企业服务和监督，直接影响企业财务信息是否真实，股东会的决策与表决，董事会的管理与经营，监事会的实时监控，三足鼎立彼此联系紧密而又互不干扰，但是假使这种关系一旦破坏，失真的程度可能会大大的提高。

1.一般情况下，股东大会决策时，采用朴素从简、资本多数等经济性原则。按照投资方的出资比例来行使他们的表决权。由股权结构直接影响股东大会决策结果。而出资人和投资人是掌控最高权力的部门，对公司出资、继承、受赠、破产或变动经营方针政策、投资、利润分配等重大事项依法具有表决权，还对董事会及监事会的在职人选产生影响，那么就会在企业的运营结果中得到真实及综合的情况反映。当公司股权高度集中的时候，公司的经营活动很可能由股东会控制，那么对会计信息的披露就会去迎合股东会的需求，这样产生会计信息失真的可能性大大增强。

2.董事会是由各个董事们构成的，一般会有一名董事长和一名副董事长由股东大會推选出来，代表公司经营管理和决策，另外还执行股东会上投资人的会议指示。董事会和管理层之间要处于相互制衡的关系，一旦打破这种平衡关系，比如发生职位重合或是合谋，会计信息失真也就会应运而生了。

3.监事会又叫公司的监察委员会，该部门主要起到的就是监督的作用，是为了防止职权较大的董事会和管理层滥用职权，损害到公司及股东利益，而推选出的专门代表股东大会执行监督职能的监督部门。监事会的地位和董事会是并列的，并不处于其下。监事会应时刻监督公司内部高层，揭发其舞弊行为，防止会计信息的失真，避免给企业带来不利的影响。

（2）企业文化对会计信息失真的影响

1.管理层的理念。一些高层管理者可能会频繁地尝试新业务或新产品，或是经常在风险极高的领域投资，这就会使企业陷入一个激进的很高风险的状况之下，那么就有可能会高估收益或是低估成本。而有些管理者在接受风险方面相对较为保守，不会追求大胆刺激，他们会对方案利益及规避风险方面进行了详细评估后才会进一步确定要做的方案。为了保证有好的业绩，那部分激进的公司管理者会在决策失败的时候操纵修改会计信息，因此管理者对待风险的态度也会影响会计信息的真实性。

2管理层的经营风格。管理层对会计信息持有的态度和施行的相关制度都会影响会计信息是否真实的关键。管理层在选择会计估计和选用会计政策时是激进态度还是保守态度会直接影响会计信息，管理层对财务部员工过度关注和重视也有影响。在缺乏诚信的公司氛围中，管理者产生一些损人利己的动机时，他们就会不自觉的想要收买会计人员弄虚作假来篡改财务报表，管理者为了自身的奖金和薪酬操纵会计信息，外加会计人员为了自身的利益听从管理者调遣，那么就会造成会计信息失真。

（3）内部审计对会计信息失真的影响

对比内部控制的其他要素，内部审计就显得尤为特殊一些，它是对其他内部控制的再次控制，能够帮助管理层来监督其他内部控制的政策是否有效，发现并纠正存在的企业风险。内部审计的职能和监事会较为相似，监事会对企业高层实施监督，而内部审计是对企业上下全部员工及日常经营活动和全部财务信息进行监督。又因其监督范围较广，就存在很多漏洞，比较容易出现监管不力，为会计信息失真提供了机会。

会计信息失真问题的治理措施

公司内部控制环境存在的许多问题都会影响着会计信息的真实性，这一现象令人堪忧。因此，要治理这些问题，使问题得到改善，就必须采取一些措施来优化我国企业的内部控制环境，治理会计信息失真。

（1）完善公司组织架构

针对我国公司内部个股一股独大，股权结构不合理，股东非法获利，实权分散，董事会或是受制于人没有实权成为摆设，或是傀儡政权，为股东办事等很多相关的问题，要采取以下措施：

1.优化公司的股权结构，增加更多个股，各大股东之间也能够相互制约，无论谁也不能从公司获得非法利润，增强股东监督的积极性，减少会计信息失真问题的发生。

2.完善董事会。董事会成员由股东大会直接任免，而董事会在公司中权利和地位都很高，因此要求董事会人员有较高的知识水平和思想境界以及诚信道德素质，保证更好地对股东会负责，也对其企业所有的员工负责。

（2）建设企业文化

管理者在日常经营管理中缺乏风险意识，将公司处于一种较高的风险下发展，当其披露虚假信息的行为败露的时候，第一时间不去勇于承担责任而是竭力否认事实，这些都表明管理者缺乏风险意识以及诚信的品质。为了解决这些问题，必须由管理者牵头，完善公司的文化的氛围。

1.明确管理者的主导作用。管理者在企业中是除了股东和监事会的唯一掌权，又实际参与企业日常经营管理的领导者，这就要求管理者在建设和繁荣企业文化时，以实际行动投入到企业文化的创建与推广中去，以身作则，带领手下员工积极共建企业文化，为企业的发展添砖加瓦。

2.强化风险意识。在市场经济下，企业要面临许多错综复杂的内外环境与条件，致使企业风险也变得复杂和多样化。面对复杂的风险要迎难而上，强化企业及员工的风险意识，关键时刻能够镇定自若有条不紊的进行工作。

3.保证会计人员良好的素质。会计人员的素质对于企业正常运转和企业会计信息质量来说都十分重要，因此必须要编制有效的完善的企业招聘政策，保证企业会计人员都拥有比较娴熟的业务技能和良好的职业道德素养，做好H常的培训及继续教育。

（3）有效发挥内部审计的作用

内部审计在企业经营中的作用变得日益重要，为了避免内部审计被不法分子利用，公司应该制定一系列适应内部审计的规章制度，并且要求审计人员必须严格照章办事。当公司内部员工能够理解支持内部审计的时候，公司就会成为一个有很强的抵抗力的团体，会计信息失真的问题就会大大减少。

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