虚开增值税发票案件的成因及对策分析

曾丽娟

增值税专用发票管理一直是税收管理的重点和难点。本文根据近期几起虚开案件，梳理总结了当前“虚开案”的特点和成因，并就虚开增值税专用发票的应对提出建议。

增值稅专票 发票管理 税务风险

随着信息化水平的不断提升，税务机关对增值税专用发票的管理力度逐步增强，管理手段日趋完善，但虚开增值税专用发票案件仍时有发生，通过分析这些案件的特点和成因，可以为我们拓宽案件查办思路，完善防范对策。

虚开案件主要特点

近年来曝光的虚开案件呈现“窝串化”倾向，通常是“抓一人、带一串”，团伙作案、短期作案、集中开票、频繁转移、辐射面广等特点突出。

（1）组团作案，分工严密。这些虚开增值税专用发票的犯罪团伙具有严密的组织体系，且其对外联络都借助微信群、QQ群等隐蔽、快捷的网络工具，资金流动基本是通过网上银行操纵，短时间内就可以实现从开票公司向中转公司和用票公司的资金循环，形成了一条覆盖全国的团伙化虚开链条。

（2）频繁转移，侦查困难。虚开犯罪集团通常在不同地区设置和操控多个“皮包公司”，拉长虚开增值税专用发票产业链条，任何一个环节出了问题，立即注销该环节上下游企业或恶意走逃.断开链条以阻碍公安、税务机关的侦查。

（3）行业集中，地域偏向。近年查处的虚开案件中，涉案企业大多为建筑材料生产销售企业、黄金经销企业、农副产品收购加工企业等等，涉案行业相对集中。此外，个别地方政府为经济指标，过多地考虑投资环境而忽略对投资资质的审查，一定程度上助长了虚开案件的发生。

（4）金额巨大，辐射面广。从近期曝光的案件来看，虚开增值税专用发票金额巨大，动辄上亿甚至几十亿元，并且牵涉全国多个省市，涉及多家企业，协查配合、税款追回的难度都很大。

虚开案件发生原因

（1）税收制度存在一定缺陷。一是目前我国小规模纳税人不能抵扣进项税。这种情况下，部分企业向个人、小规模纳税人销售货物、提供劳务时不需要开具增值税专用发票，为企业对外虚开提供了可能。二是我国农产品收购发票采取收购单位+自己开具、自己付款、自行计算申报抵扣“三自”模式，为部分农产品收购单位虚构收购业务，虚增进项税额提供了便利。三是海关的稽核系统主要比对数字信息如缴款书号码、税额、开票日期等，无法比对品名等中文信息，犯罪团伙利用这一漏洞，“克隆”海关缴款书骗抵税款。

（2）监管机制不健全。一是缺乏科学的监控分析系统。总体来看，目前增值税发票数据应用有限，风险分析方法单一，识别视角狭窄，模型建设零散，没有形成科学完整的大数据分析应用体系，还需进一步改进完善。二是后续管理乏力。随着“放管服”改革推进，大量税务行政审批事项取消，转而强调后续管理，但目前后续管理措施和手段无法及时响应，造成了后续管理缺乏支撑。三是征管资源配置不足。国税部门管户数量激增，再加上对新改革行业的不熟悉和政策的理解不深人，执法风险显著加大。

（3）查处打击难度大。一是缺乏有效的查证手段，虚开案件取证难。由于虚开案件具有频繁转移、手段复杂等特征，如果没有公安部门的配合协作，没有搜查权等强制权力的税务稽查人员很难取得相关证据。二是相关职责不明晰，案件调查难。犯罪团伙反侦察能力强，一有风吹草动立即注销企业或者走逃，转移到其他地区重新注册登记。受权限限制，税务机关无法对其开展行政检查，因此在案件调查中困难重重。

防范建议

（1）探索实名登记制度。将实名登记的范围扩大到法定代表人、财务负责人、中介代理人员等关键人员，有效解决冒用他人身份进行虚假登记等问题，帮助缓解税务部门检查难、取证难、调查难等困境，同时阻止犯罪集团频繁转移作案的情况。此外，还可以通过纳税信用等级评定、税收信誉担保贷款、税收红黑榜等措施，鼓励诚信纳税，惩戒失信行为，为广大纳税人打造平等稳定的经济环境。

（2）强化日常监控管理。“金税三期”上线运行，以及增值税发票系统升级版的全面推行，为增值税专票的日常监控分析提供了技术支撑。一是充分运用大数据和风险管理的理念，多维度、同指向、模块化组合、系统地构建虚开增值税发票风险分析识别模型，及时扫描存在的疑点问题，并通过风险应对、纳税评估环节及时排查化解风险。二是加强对重点行业、重点领域的管控。对新办企业、上调最高开票限额企业、发票异常等重点类型企业，对虚开案件高发的黄金经销、农副产品收购加工等行业要进行重点监控，及时发现和排除虚开风险。三是明确岗位职责，提升执行能力。明晰各个岗位的工作职责，落实监督管理责任，扎实落实绩效考核制度，确保各项管理措施落实到位。

（3）重点打击违法行为。一是开展精准稽查，提高打击的精准度。开展重点行业、重点行业的专项风险项目和稽查专项行动，力争做到选案精准、立案精准、查案精准，确保严厉打击虚开行为，维护税务秩序。二是严格落实税收违法案件“一案双查”和抽查复审制度，对符合条件的案件，监察部门要立即启动对税务部门和人员的督查，严厉打击渎职行为。三是加强部门间协作。办理涉税虚开案件，需要税警双方的紧密协作，同时也需要银行、工商等相关部门的主动配合。

（4）完善增值税制度。一是清理规范各类优惠政策。全面清理现行增值税优惠政策，取消临时性、导向性不明确的减免税项目，尽量降低纳税人利用政策漏洞进行税务犯罪的可能。二是强化农产品收购发票管理。加强农产品收购发票配售和填开管理，对首次领用农产品收购发票的一般纳税人，要严格审查纳税人资格，实地核查纳税人的经营范围、规模等，根据纳税人的农产品收购业务量，实时监控农产品收购发票的使用情况，及时掌握纳税人业务变化情况。