关于财务决策、执行、监督三权分立研究

王莉玫

摘要：财务管理是企业内部控制的核心内容，它通过财务会计信息对企业内部资源进行优化配置，推动了企业发展战略的实现。在现代企业管理中，财务决策、执行、监督三权分立的局面已经基本形成，各个环节各司其职能够在利益牵制实现财务管理决策的独立性，同时提高企业内部控制效率。但是目前我国企业在财务决策、执行、监督三权分立机制构建过程中依然存在一定的问题。基于此，本文从企业财务决策、执行、监督三权分立的问题出发，分析相应的发展对策。

关键词：企业管理；财务决策；财务执行；财务监督

在现代企业财务管理中，三权分立已经成为构建内部管理结构的基本理念，即企业基于财务管理的核心地位，将决策管理、执行管理和监督管理三方面权力分别赋予所有者、经营者和监督者，三者在同一管理链条中，相互独立、相互牵制，这对于推动企业财务管理的制度化和规范化、实现企业经营效益的最大化具有重要意义。在企业财务管理的三权分立中，财务决策是所有者根据基本的财务准则和会计准则对企业的财务活动进行规划；财务执行主要为经理层根据决策层的战略目标，制定细节性的执行方案，以保证决策落地；财务监督则是监事会根据国家的法律法规以及企业内部的管理规范，对财务主体的执行情况进行核查与分析，用法律制度控制财务管理中的不法行为。目前财务三权分立在我国企业内部管理中的应用非常普遍，但是也暴露出不少问题。

一、企业在财务决策、执行、监督三权分立中存在的问题

（1）企业在三权分立体系整体构建中的问题。企业财务管理的三权分立理论是从法国思想家孟德斯鸠关于政治上的三权分立理论中延伸出来的。在企业管理中，分权与集权的讨论一直是关键问题。在市场经济条件下，分权成为现代企业设计内部管理结构的主要选择，而财务作为企业内部控制的核心，自然也要体现分权，即利用财务决策、执行、监督三权分立来完善财务管理链条。但是由于我国市场经济起步较晚，许多企业管理者依然习惯于集权管理模式，尤其是管理者对财务管理权的全面把控。这种思想倾向使得其对分权制度形成了一定的干预，使得财务管理三权分立名不副实，对企业的整体发展也造成了一定的负面影响。

（2）企业在财务决策中的问题。决策是企业财务管理的第一步，是对企业经济活动的基本规划，并决定着企业的内部资源配置效果和参与外部竞争的态度。但是目前在我国企业的财务决策管理中，一些家族企业的特殊性使得许多财务决策都是在“大家长”的权威下形成的，在股东大会中，某些、甚至某个高层领导由于股权上的优势占据绝对的话语权，而一些小股东在难以抗衡的情况下只能随声附和，这种表面上分权，实际上集权的决策方式不仅会造成决策者的局限，甚至还会损害小股东的利益。此外，一些企业在融资、代理过程中不断延伸决策链条，增加了一些必要的决策成本，造成了决策管理对企业内部资源的占用和浪费。

（3）企业在财务执行中的问题。在企业管理中执行部门能力的高低是影响战略发展决策能否实现预期目标的关键因素。在企业财务管理的三权分立中，执行过程中存在的问题主要有：部分管理人员在管理执行中占据着主导地位，权利的扩大造成其在执行中更多的是维护自身利益，而缺乏从企业股东利益出发制定执行方案的能力；执行者的专业能力不足，经理层是目前企业在三权分立中体现执行管理的主体，但是其在专业素养、知识储备、市场应对等方面的不足，造成了管理决策与执行之间的出入；执行力度不足，一些企业在管理中缺乏对财务执行效果的科学评价，影响了执行效果，削弱了财务决策的战略影响。

（4）企业在财务监督中的问题。目前在财务管理三权分立的背景下，我国一些企业在财务监督管理依旧不到位，如在单层领导结构模式下，大股东对董事会、监事会会产生各种形式上的影响，甚至出现了监事会听从董事会的情形；还有一些企业在监督管理中缺乏一套统一的标准，使得监督过程中出现随意性，最后导致了企业财务监督在形式化的问题中逐渐失效。

二、企业加强财务决策、执行、监督三权分立的相关对策

（1）从整体着眼，推动三权分立的渗透与落实。企业的整体发展是构建企业内部管理制度、制定发展战略的关键，而财务管理中决策、执行、监督的三权分立就是从整体着眼，对企业财务链条上至关重要的三个环节进行深入分析，并利用分权的方式实现了牵制与平衡。我国企业在参与市场竞争过程中，应该深入分析财务管理三权分立的理论内容，首先，要借鉴国外企业在三权分立中的经验；其次，还应该从我国市场经济制度的特殊性出发，探索独特的发展路径；最后，结合信息时代的优势，推动财务管理信息平台的构建，利用信息沟通，实现各环节之间的协调合作，进而强化财务决策、执行、监督三权分立的整体效果。

（2）健全股东大会，明确股东大会的财务决策权。根据财务管理三权分立理论，企业的财务决策权应该属于最高的领导机构，即股东大会。企业在落实财务管理决策的过程中，首先应该明确股东大会的职责范围，以保证其决策内容能够切实体现股东的利益，控制多数人对少数人利益侵害的情况；其次，打破家族企业财务决策集权的情况，利用民主化管理制度和管理流程，让小股东也能够顺利表达自己的利益诉求，避免大股东一家独大的问题，这样才能体现决策权的公平性，让企业决策在股东利益矛盾中找到平衡；最后，控制决策成本，在财务管理中不仅要明确决策流程，更应该利用严格的预算制度控制决策成本，以保证企业资源的利用效率。

（3）健全经理层，完善管理层的执行权。科学的财务决策只有在执行中才能够发挥作用，因此，企业在财务管理三权分立体制构建的过程中，应该注重对执行管理的投入，从制度规范的设计，到专业管理团队的构建都应该体现企业发展的整体目标。在健全执行管理制度的过程中，企业首先要完善董事会，以保证其能够根据股东大会的决定制定日常执行措施；其次，健全经理层，将经理层作为董事会日常工作的执行者，确保财务决策能够层层细化，最后通过经理层渗透在各个部門、各个环节；最后，加强对专业经理人的培养，健全人力资源管理制度，在加强内部人员培养的同时，也应该吸引专业人士进入企业，从而在人才结构、知识结构等方面实现优化。

（4）健全监事会，强化财务管理的监督权。依据企业财务管理三权分立理论，财务监督机制在整个企业财务管理链条中发挥着不可忽视的作用。一个健全、完善的监督体制，保证企业财务决策和执行都能够有效地进行。基于此，企业就应该加强对内部监管机制的构建，完善监督标准，强化对监管体系的控制，及时发现决策制定、执行中的问题，进而体现企业财务监管体系的作用和意义。

三、结束语

综上所述，在现代企业管理中，实现财务管理的三权分立能够有效地保证决策的科学性，执行的效率性和监督的独立性，我国企业在参与市场竞争中，也应该深入研究这一理论体系，结合市场经济以及企业自身发展现状，不断探索财务管理三权分立的发展模式，应对在财务决策、财务执行、财务监督中存在的问题，从而为优化企业内部管理结构，实现经营效益的最大化打好基础。

（责任编辑：刘海琳）